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1、淺析固定資產(chǎn)折舊方法內(nèi)容提要在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇愈加受到重視，越來越多的企業(yè)認識到折舊方法的選擇對企業(yè)的影響。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要資產(chǎn)之一，是企業(yè)資金的主要投向，具有金額大、使用時間長的特點。折舊方法作為固定資產(chǎn)會計準則和企業(yè)所得稅法的重要內(nèi)容之一，對企業(yè)的會計核算與企業(yè)所得稅處理都有較大的影響。在企業(yè)管理的過程中應(yīng)該重視稅負的降低與提升競爭實力，在企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)非常重要，固定資產(chǎn)的折舊辦法對企業(yè)的稅負情況產(chǎn)生了直接的影響，不一樣的折舊辦法會呈現(xiàn)出不一樣的利潤成果，因此，企業(yè)繳納的稅額也存有一定的差異性?，F(xiàn)實中，企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的處理存在較多的問題。本

2、文在概述企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的基礎(chǔ)上，細述了固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響及企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的主要問題，進而闡明了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的改進措施。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊方法 對策1.引言固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)活動中必不可少的要件，在進行會計核算時固定資產(chǎn)折舊額要記入費用類科目直接影響企業(yè)的當期利潤，而不同的折舊方法每期攤銷折舊費用不同，因此折舊方法的選用將直接影響每期折舊額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配，從而影響各年的應(yīng)納企業(yè)所得稅及稅后利潤。企業(yè)資產(chǎn)管理中十分關(guān)鍵的一個內(nèi)容就是固定資產(chǎn)管理，企業(yè)的風險、利潤以及現(xiàn)金流量的大小被影響的直接原因就是固定資產(chǎn)折舊金額。因為固定資產(chǎn)折舊金額的影響，企

3、業(yè)的利潤分配、市場價值、投資活動以及市場競爭力都會受到相關(guān)影響。因此合理正確的處理固定資產(chǎn)折舊問題，是企業(yè)未來能夠正向發(fā)展的關(guān)鍵所在，也能幫助企業(yè)的經(jīng)濟效益不斷的增長。最近幾年時間來，不少學者依據(jù)當前的會計制度，對固定資產(chǎn)折舊問題產(chǎn)生了一定的研究，一般關(guān)注的重點都在固定資產(chǎn)的有形損耗上。然而在實務(wù)中，企業(yè)在計提折舊時不得不考慮無形損耗，例如通貨膨脹、科技進步等方面對固定資產(chǎn)折舊的影響。同時，之前關(guān)于折舊政策選擇的研究主要集中在折舊政策選擇對于企業(yè)利潤的影響，很少從影響折舊政策選擇因素著手。本文先對固定資產(chǎn)及折舊的相關(guān)理論進行一個概述，介紹了固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊的概念，并探討了固定資產(chǎn)折舊方法

4、給企業(yè)帶來的影響，然后對我國企業(yè)使用固定資產(chǎn)折舊方法的現(xiàn)狀以及可能存在的問題進行分析，最后針對這些問題提出相關(guān)建議以期為固定資產(chǎn)研究提供新思路。2.固定資產(chǎn)及折舊的相關(guān)理論概述 2.1固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)在企業(yè)里面主要指的是出租、經(jīng)營管理、提供勞務(wù)以及生產(chǎn)出產(chǎn)品的相關(guān)實態(tài)資產(chǎn)，而且還必須要滿足一定的條件，超過一年的使用時間，并且按照為了某項工作存在的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)主要是為了公司能夠正常運轉(zhuǎn)，產(chǎn)生盈利價值存在的。而企業(yè)的固定資產(chǎn)，如果沒有用來營運產(chǎn)生盈利的價值，則不能當做固定資產(chǎn)來處理，其中房屋屬于特殊的固定資產(chǎn)。舉個例子，在企業(yè)想要轉(zhuǎn)移發(fā)展戰(zhàn)略地點的時候，一些無法進行搬移的生產(chǎn)設(shè)備在最后處理

5、的時候，常常不會劃分到固定資產(chǎn)里面，而是作為其他資產(chǎn)入賬。在企業(yè)非流動資產(chǎn)里，固定資產(chǎn)在其中占有很大的比重。通常來看，企業(yè)的固定資產(chǎn)很難會發(fā)生改變，會在非常長久的時間內(nèi)參加到公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動里，并且能在這個過程中維持原本的狀態(tài)，不會輕易出現(xiàn)改變。在企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)營活動過程中，固定資產(chǎn)的價值會得到充分的展現(xiàn)。2.2固定資產(chǎn)折舊的概念 就字面而言，折舊主要是物品根據(jù)之前的價值不斷降低的過程。就會計學方面而言，在使用物品的過程中常常出現(xiàn)磨損的情況，造成其原來的價值降低，甚至消失。并且經(jīng)過折舊，能夠把其最開始的價值轉(zhuǎn)到產(chǎn)品的相應(yīng)價值中，其可以對企業(yè)投入以及產(chǎn)出進行更好的計算。固定資產(chǎn)的折舊是由于固定

6、資產(chǎn)使用過程中出現(xiàn)的成本消耗，此成本經(jīng)過折舊辦法轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的相應(yīng)成本中。其消耗的成本在使用時間中，經(jīng)過分攤辦法納入到會計成本中。在使用固定資產(chǎn)的時候，其形態(tài)不可能出現(xiàn)變化，隨著其年限的不斷增加，其性能會降低，成本會升高，之前的價值便會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中。所以耗費的成本需要經(jīng)過銷售貨款進行補償，只有這樣，才可以進行企業(yè)更新，保障企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。2.3固定資產(chǎn)折舊的主要方法固定資產(chǎn)折舊方法，指的是在固定資產(chǎn)使用期間，將其折舊總額進行分配的方法依據(jù)。目前，我國企業(yè)在會計處理中主要使用的固定資產(chǎn)折舊方法有如下幾種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 （1）年限平均法 該方法也被稱為

7、直線法，指的是將折舊額在使用年限內(nèi)平均分攤，即利用年限平均法，企業(yè)每年計提的折舊額是相同的。該方法指的是將預計凈殘值從固定資產(chǎn)原值扣除之后，剩余的部分按照使用年限來進行均衡分攤。該方法的主要優(yōu)點在于，計算方法簡單，易于實現(xiàn)；存在的主要不足在于，直線法并沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同的使用期限內(nèi)，所對應(yīng)的經(jīng)濟效益水平是有所不同的，依據(jù)該方法，默認固定資產(chǎn)在各使用年限內(nèi)做出的貢獻是相同的，然而實際上并不總是能夠滿足這一條件的，而且在不同的使用年限，固定資產(chǎn)對應(yīng)的維修費用也是不同的，但是年限平均法對這些因素都未充分考慮。 （2）工作量法 在該方法中，側(cè)重從固定資產(chǎn)承擔的工作量水平來確定固定資產(chǎn)每期折舊額，

8、即依據(jù)固定資產(chǎn)所實際承擔的工作量計算其對應(yīng)折舊額。工作量法認為在使用中固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力將會隨著時間而逐步減退的，故此，該方法是從工作量角度來為折舊額計提提供依據(jù)。 （3）加速折舊法 加速折舊法，指的是在固定產(chǎn)使用早期計提較多的折舊額，在后期計提較少的折舊額，以此來使得折舊速度相對加快。加速折舊法采取這種折舊額逐年遞減的做法主要是基于如下原因：一是考慮到固定資產(chǎn)在使用過程中，給企業(yè)帶來的凈收入部分呈現(xiàn)出遞減變化特征。即固定資產(chǎn)在使用前期具有較高的效能，收入創(chuàng)造能力較高，而且使用者在初期對固定資產(chǎn)的利用也是相對較大的，因此，認為在初期應(yīng)當計提較大的折舊額；二是，固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)，面對逐年增加

9、的維修、養(yǎng)護費用；三是，充分考慮到了固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生的各種無形損耗；此外，加速折舊方法還考慮到了收入的時間風險問題，對比初期收入與后續(xù)收入，初期收入面臨的風險是相對較小的。常用的加速折舊方法有兩種，即年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法。3.結(jié)合案例分析固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響 3.1固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)的影響 3.1.1影響企業(yè)納稅 根據(jù)我國稅收政策，如若企業(yè)使用加速折舊的辦法，能夠幫助企業(yè)少繳所得稅，但是現(xiàn)階段的我國稅收政策依然處在減。免優(yōu)惠時期，這個時候，展開加速折舊辦法并不理想，加速折舊辦法在稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)條件上，并不利于有效降低企業(yè)的稅收負擔。在實務(wù)里，企業(yè)感到困擾面臨的難題便是會計

10、處理和稅務(wù)處理。其中企業(yè)所得稅是屬于國家主要的稅種之一，因為該稅支撐起了國家財政收入。而會計核算主要是用來反映公司集團的經(jīng)營狀況的一種方式。如果企業(yè)想要使用加速折舊法，則要充分說明相關(guān)理由，并且在稅務(wù)機關(guān)進行登記，才能使用，不然會對后期的納稅產(chǎn)生很大的影響。3.1.2影響企業(yè)利潤及現(xiàn)金流 企業(yè)成本核算的內(nèi)容之一便是固定資產(chǎn)折舊，一般固定資產(chǎn)折舊會增加成本，降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。根據(jù)有關(guān)分析可得，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊金額越小，則企業(yè)所得經(jīng)濟效益越大；反之，企業(yè)的所得經(jīng)濟效益會越小。因此，從這條分析結(jié)果可以得到，部分企業(yè)為了自己的財務(wù)報表呈現(xiàn)一個良好的狀態(tài)，一般選擇的固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法，用來降

11、低固定資產(chǎn)折舊額，延長固定資產(chǎn)的使用年限。還存在部分企業(yè)想要隱藏自身的利潤，則會選擇的固定資產(chǎn)折舊方法是加速折舊法，可以在固定資產(chǎn)購置初期，增加固定資產(chǎn)折舊金額，減少企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊對現(xiàn)金流一般沒有什么影響，但其中一種情況會產(chǎn)生一定的影響，那就是固定資產(chǎn)的取得方式是融資租賃或者分期付款。3.1.3影響企業(yè)會計核算工作量按照企業(yè)會計準則里面的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法屬于會計估計的范圍內(nèi)。另外，企業(yè)需要對當前狀況有一個清晰的認識，及時復核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果不適用企業(yè)當前的現(xiàn)狀，需要能夠及時作出調(diào)整。在調(diào)整的過程中，會設(shè)計會計核算處理，從而給會計核算工作量帶來影響。在當前這

12、種會計準則制度下，企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊方法進行選擇、復核以及調(diào)整的過程中，都會在某種程度加大會計核算的工作量。3.1.4影響企業(yè)的投資企業(yè)的投資會受資金情況、市場環(huán)境的優(yōu)劣影響，其中還有一個關(guān)鍵的不可省略的因素便是選擇固定資產(chǎn)折舊方法。其中主要可以分為幾下部分的內(nèi)容，其中重點的部分是企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額是隱性成本，會給企業(yè)納稅年內(nèi)的留存收益帶來影響，也會給企業(yè)營業(yè)現(xiàn)金凈流量帶來一定的影響。我們分析可以得到，企業(yè)如果持有大量的留存現(xiàn)金，那么對外投資的數(shù)額也會隨之增多。一般情況下，為了能夠產(chǎn)生大量的機會成本，企業(yè)都不會放很多現(xiàn)金留存，從而造成浪費，影響企業(yè)的投資發(fā)展。3.2聯(lián)系實際案例分析固定資產(chǎn)對

13、企業(yè)納稅的影響（1）某企業(yè)的概況我國某企業(yè)稅前在沒有扣除折舊時，每年可以獲得利潤50萬元左右。新的一年，該企業(yè)因為新的項目需求，購置一臺價值20萬的大型設(shè)備，其中預計殘值2000元，市場平均利潤率大概10%左右，使用年限是10年。（2）案例分析這里固定資產(chǎn)折舊方法中的工作量法暫不考慮，主要分析固定資產(chǎn)折舊方法中的平均年限法以及加速折舊法中的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，根據(jù)不同的折舊方法，企業(yè)每年的稅前利潤和所得額都會發(fā)生變化，其中由表1可得：年份現(xiàn)值系數(shù)平均年限法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊額所得稅額現(xiàn)值折舊額所得稅額現(xiàn)值折舊額所得稅額現(xiàn)值113960015193215193280000138

14、600138600660014322014322020.909139600151932138121480001491601356015280014757613416130.8264396001519321255572880015549612850239960015193212555740.751339600151932114147206001582021188572640015628811741950.68303996001519321037702060015820210805213200160644109720合計/19800075966063352719800075966062961219

15、8000931500630077表1不同折舊方法下的納稅情況表從表1能夠看出來，不同的折舊方法，對最終的企業(yè)應(yīng)納稅額款項沒有影響，但會對不同時間的稅款支付速度產(chǎn)生一定的影響，合理的使用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，能在一定時間內(nèi)幫助企業(yè)減輕稅率負擔。4.我國企業(yè)選用固定資產(chǎn)的折舊方法存在的問題4.1單純使用年限平均法年限平均法在固定資產(chǎn)折舊方法中屬于比較簡單的一種。一般在企業(yè)會計實務(wù)中，不少會計人員為了圖省事，使用年限平均法來處理企業(yè)里所有的固定資產(chǎn)。這樣做，雖然在一定程度上可以減輕相關(guān)人員的工作量，可同樣也會帶來不少問題。其中主要可以分為兩大塊問題，其一是會計人員和企業(yè)實際業(yè)務(wù)隔離，難以發(fā)揮出職業(yè)判斷，造成會計信息失真。其二對于某些高新技術(shù)設(shè)備，更新速度較快，在前幾年價值會集中轉(zhuǎn)移，不適合使用年限平均法，而是適合用加速折舊法。4.2過度使用加速折舊法在當前使用的企業(yè)所得稅法規(guī)定下，企業(yè)只要提出充分的依據(jù)，完全可以選擇加速折舊法來進行固定資產(chǎn)折舊。對于企業(yè)來說，選擇這種方法，一般能夠在固定資產(chǎn)購置回來的前幾年計提很大金額的折舊，影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。這種方法的好處是可以降低企業(yè)的利潤點，從而降低企業(yè)的所得稅繳納，以此來獲取企業(yè)資金的時間價值。但如果過度使用加速折舊法的時候，則會產(chǎn)生兩方面的問