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1、預(yù)算差異分析,1,1.計算差異,2.差異原因,3.追溯責(zé)任,目錄,2,題目綜述,表格 1 Marron公司2014年3季度預(yù)算經(jīng)營數(shù)據(jù),表格 2 Marron公司2014年3季度實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù),3,1.計算差異,4,第一步：確認(rèn)邊際利潤差異,通過表1與表2計算預(yù)算和實(shí)際邊際利潤：如下表3與表4所示：,表格 3 Marron公司2014年3季度預(yù)算邊際利潤銷售結(jié)構(gòu),表格 4 Marron公司2014年3季度實(shí)際邊際利潤銷售結(jié)構(gòu),市場調(diào)研的相關(guān)資料顯示，2014年第3季度公司預(yù)計在該食品行業(yè)的市場份額可達(dá)10%，市場總量為1000000盒，而預(yù)算執(zhí)行結(jié)果顯示，2014年第3季度的實(shí)際市場總量為958

2、400盒，公司的市場份額達(dá)到12.5%,5,表3表明預(yù)算邊際利潤為239 000美元，表4表明實(shí)際邊際利潤為274 820美元,因此預(yù)算邊際利潤差異為35 820美元F（F表示有利差異，同樣的，有U表示不利差異）。預(yù)算加權(quán)平均利潤239 000100 0002.39(美元/盒)實(shí)際加權(quán)平均利潤274 820119 8002.29 (美元/盒),6,第二步：邊際利潤差異分解,預(yù)算邊際利潤差異,7,彈性預(yù)算差異,將邊際利潤差異分解為銷量差異和彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算邊際利潤實(shí)際銷量實(shí)際銷售結(jié)構(gòu) 預(yù)算單位邊際利潤291 952.6（美元）銷量差異彈性預(yù)算邊際利潤預(yù)算邊際利潤 = 291 952.6-23

3、9 00052 952.6（美元）F彈性預(yù)算差異實(shí)際邊際利潤彈性預(yù)算邊際利潤 274 820-291 952.617132.6（美元）U,8,銷售結(jié)構(gòu)差異,將銷量差異分解為銷售結(jié)構(gòu)差異和純銷量差異:按實(shí)際銷量計算預(yù)算邊際利潤 實(shí)際銷售總量預(yù)算銷售結(jié)構(gòu) 預(yù)算單位邊際利潤或者； 實(shí)際銷售總量預(yù)算平均邊際利潤 119 8002.39286 322（美元）銷售結(jié)構(gòu)差異彈性預(yù)算邊際利潤按實(shí)際銷量計算邊際利潤 = 291 952.6-286 3225 630.6（美元）F純銷量差異按實(shí)際銷量計算邊際利潤預(yù)算邊際利潤 286 322239 00047 322（美元）F,9,市場份額差異與市場規(guī)模差異,將純銷

4、量差異分解為市場份額差異與市場規(guī)模差異:市場份額差異按實(shí)際銷量計算預(yù)算邊際利潤按實(shí)際市場規(guī)模計算預(yù)算邊際利潤市場規(guī)模差異按實(shí)際市場規(guī)模計算預(yù)算邊際利潤預(yù)算邊際利潤按實(shí)際市場規(guī)模計算預(yù)算邊際利潤實(shí)際市場規(guī)模預(yù)算市場份額預(yù)算平均邊際利潤 958 40010%2.39229 057.6（美元）所以市場份額差異286 322229 057.657 264.4（美元）F市場規(guī)模差異229 057.6239 0009 942.4（美元）U,10,第三步：差異分析匯總,從右圖可見，Maroon公司第3季度邊際利潤差異被分解為市場規(guī)模差異、市場份額差異、銷售結(jié)構(gòu)差異和彈性預(yù)算差異四項(xiàng)，根據(jù)因素分析法原理，這四

5、項(xiàng)差異之和應(yīng)等于邊際利潤差異，即35 820美元F9 942.4U57 264.4F5 630.6F17 132.6U,11,2.差異原因,12,尋找差異原因,1.總邊際利潤實(shí)際比預(yù)算高35 820美元。從產(chǎn)品銷售情況看，除了巧克力冰激凌的邊際利潤實(shí)際低于預(yù)算16 100美元，其他三種產(chǎn)品的邊際利潤實(shí)際均高于預(yù)算,2.香草冰激凌、布丁和糕餅的邊際利潤實(shí)際超過預(yù)算，既得益于實(shí)際銷售比重增加，又得益于銷售數(shù)量的增加。綜合影響下使總邊際利潤實(shí)際高于預(yù)算,3.巧克力冰激凌的邊際利潤下跌，對平均邊際利潤起到了遏制作用，雖然沒用使實(shí)際邊際利潤低于預(yù)算，但也不可忽視。,13,具體分析,14,3.追溯責(zé)任,1

6、5,追溯責(zé)任,彈件預(yù)算差異。不利差異為17 132.6美元，其中銷售價格并未下跌，銷售部門經(jīng)理不應(yīng)負(fù)責(zé)，而變動成本上升則應(yīng)由生產(chǎn)部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。,銷售結(jié)構(gòu)差異。有利差異為5 630.6美元，應(yīng)該獎勵銷售部門經(jīng)理，因?yàn)檫呺H利潤髙的甜點(diǎn)在銷售中的比重上升，而邊際利潤低的甜點(diǎn)在銷售中的比重下降，應(yīng)該是銷售部門經(jīng)理決策的結(jié)果。,市場份額差異。有利差異為57 264.4美元，還應(yīng)該對負(fù)責(zé)的銷售部門經(jīng)理進(jìn)行獎勵。因?yàn)殇N售部門經(jīng)理在市場規(guī)模擴(kuò)大的情況下，提升了Maroon公司的競爭能力和市場地位。,市場規(guī)模差異。不利差異為9942.4美元，由市場總規(guī)?？s小造成。屬于客觀原因，理論上并非哪個部門經(jīng)理的過錯，不應(yīng)該成為指責(zé)哪個部門經(jīng)理的依據(jù)，但在實(shí)務(wù)上可能就復(fù)雜了。,16,4.整改方案,17,擬訂整改方案,實(shí)行采購公開招標(biāo)制度，以防止材料采購中的信息不對稱和舞弊行為發(fā)生，并保障價格合理性。,調(diào)整生產(chǎn)部門經(jīng)理，并將成本與經(jīng)理獎金掛鉤，建立懲罰機(jī)制，督促其調(diào)整生產(chǎn)成本狀態(tài)。同時，為激勵生產(chǎn)部門研究縮減成本新技術(shù)，還可設(shè)置創(chuàng)新獎勵，激發(fā)員工鉆研熱情。,開展市場調(diào)查，厘淸不同甜點(diǎn)的細(xì)分市場，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，例如是可停止或改進(jìn)生產(chǎn)巧克力冰激凌，以增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。,18,謝謝,Thank you,19,