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1、第四章 稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度 斌哥-新教材基礎(chǔ)班 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第1頁(yè) 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅法律制度增值稅法律制度 進(jìn)項(xiàng)稅額學(xué)前先導(dǎo)篇 1.購(gòu)進(jìn)抵扣，而不是領(lǐng)用抵扣 2.有憑票抵扣法，也有計(jì)算抵扣法 3.有銷項(xiàng)稅額，才可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 4.已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，后發(fā)生改變用途、非正常損失等情形，需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 四、進(jìn)項(xiàng)稅額（）四、進(jìn)項(xiàng)稅額（） （一）進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn) 憑票抵扣 （1）增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票） （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 （3）完稅憑證 （4）增值稅電子普通發(fā)票（限接受國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)） 計(jì)算抵扣 （1）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

2、 （2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 （3）符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票 【提示 1】接受國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 抵扣憑證種類抵扣憑證種類 進(jìn)項(xiàng)稅額金額進(jìn)項(xiàng)稅額金額 國(guó)內(nèi) 旅客 運(yùn)輸 服務(wù) 增值稅專用發(fā)票 注明的增值稅額 增值稅電子普通發(fā)票 注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單 （票價(jià)+燃油附加費(fèi)）（1+9%）9% 注明旅客身份信息的鐵路車票 票面金額（1+9%）9% 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 票面金額（1+3%）3% 【注釋】沒有注明旅客身份信息的出租車票，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 【提示 2】購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 購(gòu)進(jìn)渠道購(gòu)進(jìn)渠道 抵扣憑證抵扣憑證 抵扣金額抵扣金額 扣除率選

3、定扣除率選定 一般納稅人處購(gòu)進(jìn) 增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額（深加工除外） 深加工：10% 未深加工：9% 【提示】【提示】所謂深加工是指： 購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物 進(jìn)口 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn) 增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票上注明的金額和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu) 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票 以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2020 年 7 月從小規(guī)模納稅人乙公司購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)飼料，取得增值稅專用發(fā)

4、票注明金額 10000 元、稅額 300 元。甲公司購(gòu)進(jìn)的該批農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。已知，農(nóng)產(chǎn)品扣除率為 9%。甲公司當(dāng)月購(gòu)進(jìn)該批農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。（2021） （更多資料+VX：9579293）第四章 稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度 斌哥-新教材基礎(chǔ)班 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第2頁(yè) A.927 B.900 C.873 D.300 【答案】【答案】B 【解析】（1）飼料適用增值稅稅率為 9%，本題屬于購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)適用 9%（而非 13%）稅率的貨物，因此，適用的農(nóng)產(chǎn)品扣除率為 9%（而非 10%，且已知條件已經(jīng)告知）；（2）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用

5、發(fā)票的，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（而非按票面稅額抵扣）；（3）甲公司當(dāng)月購(gòu)進(jìn)該批農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專用發(fā)票上注明的金額已知條件提供的扣除率 9%，注意增值稅專用發(fā)票上注明的金額、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的買價(jià)，均不含稅，不需要價(jià)稅分離處理。 （二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn) 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 【提示 1】涉及購(gòu)入購(gòu)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)的，專用于專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；同時(shí)

6、也用于同時(shí)也用于可抵扣項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。 【提示 2】自 2018 年 1 月 1 日起，納稅人租入租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部全部抵扣。 【提示 3】適用于一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 【案例】某制藥公司（一般納稅人）本月購(gòu)進(jìn)一批藥材用于生產(chǎn) A、B 兩種藥品并

7、全部實(shí)現(xiàn)銷售，其中 A 藥品屬于免稅藥品，不含增值稅銷售額為 100 萬元；B 藥品為應(yīng)稅藥品，不含增值稅銷售額為 300 萬元。已知，該制藥公司本月購(gòu)進(jìn)的藥材取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為 48 萬元， 但無法劃分用于生產(chǎn)免稅藥品的藥材金額，則該制藥公司本月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=48100/（100+300）=12（萬元）。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 非正常損失 是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的情形 【提示 1】如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理?yè)p耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 【提示 2】貨物進(jìn)項(xiàng)稅額

8、不得抵扣，該貨物對(duì)應(yīng)發(fā)生的服務(wù)、勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣 【提示 3】 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣， 該不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)發(fā)生的購(gòu)進(jìn)貨物、 服務(wù)、勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣 （1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) （2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) （3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù) （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)）所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù) 貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù) 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問

9、費(fèi)、 手續(xù)費(fèi)、 咨詢費(fèi)等費(fèi)用 （更多資料+VX：9579293）第四章 稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度 斌哥-新教材基礎(chǔ)班 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第3頁(yè) 【實(shí)務(wù)辨識(shí)】 【案例 1】某制藥廠為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批藥材，取得增值稅專用發(fā)票，其藥材用于生產(chǎn)避孕藥品。試問，該藥材增值稅可以抵扣嗎？ 【結(jié)論】不得抵扣，外購(gòu)貨物用于免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【案例 2】某制藥廠為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批藥材，取得增值稅普通發(fā)票，其藥材用于生產(chǎn)普通藥品。試問，該藥材增值稅可以抵扣嗎？ 【結(jié)論】不得抵扣，因?yàn)橥赓?gòu)貨物取得增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 【案例 3】某制藥廠為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批藥

10、材，取得增值稅專用發(fā)票，其藥材用于生產(chǎn)普通藥品。試問，該藥材增值稅可以抵扣嗎？ 【結(jié)論】可以抵扣。 【案例 4】某工廠為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批食材，取得增值稅專用發(fā)票，其食材作為福利發(fā)放給職工。試問，該食材增值稅可以抵扣嗎？ 【結(jié)論】不得抵扣，外購(gòu)貨物用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【案例 5】某工廠為增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批食材，取得增值稅專用發(fā)票，其食材對(duì)外贈(zèng)送給其他合作企業(yè)。試問，該食材增值稅可以抵扣嗎？ 【結(jié)論】可以抵扣，外購(gòu)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 【例題 1 單選題】 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定， 下列情況中， 外購(gòu)貨物發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的是 （ ）

11、 。 A.將外購(gòu)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目 B.將外購(gòu)貨物用于交際應(yīng)酬 C.將外購(gòu)貨物用于集體福利 D.將外購(gòu)貨物用于對(duì)外捐贈(zèng) 【答案】【答案】D 【解析】選項(xiàng) ABC：將外購(gòu)貨物用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬），進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【例題 2單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2020 年 12 月購(gòu)進(jìn)下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ ）。 A.用于交際應(yīng)酬而購(gòu)進(jìn)的酒類產(chǎn)品 B.用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的動(dòng)力燃料 C.為本公司職工健身使用而購(gòu)進(jìn)的健身器材 D.為對(duì)外提供農(nóng)業(yè)排灌而購(gòu)進(jìn)的排灌設(shè)備 【答案】【答案】B 【解析】購(gòu)進(jìn)的貨物用于免征增值稅項(xiàng)目（選項(xiàng) D）、個(gè)人消費(fèi)（選項(xiàng) A）、集體福利（選項(xiàng) C）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 知識(shí)點(diǎn)小結(jié) （更多資料+VX：9579293）第四章 稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度 斌哥-新教材基礎(chǔ)班 原創(chuàng)不易，侵權(quán)必究 第4頁(yè) （更多資料+VX：9579293）