《2021注會(huì)稅法0509第09講　全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)合同等特殊規(guī)定__create.pdf》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2021注會(huì)稅法0509第09講　全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)合同等特殊規(guī)定__create.pdf（6頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 1 頁 第 09 講 全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)合同等特殊規(guī)定第 09 講 全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)合同等特殊規(guī)定 【高頻考點(diǎn)】全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算（）【高頻考點(diǎn)】全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算（） 月度稅率表 項(xiàng)目 具體規(guī)定 日期 2021 年 12 月 31 日前 2022 年 1 月 1日及以后 計(jì)稅規(guī)則 可選擇不并入當(dāng)年綜合所得 應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 不并入綜合所得的計(jì)稅方法 計(jì)算方法 將全年一次性獎(jiǎng)金除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)依照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額全年一次性獎(jiǎng)金收入適用稅率速算

2、扣除數(shù) 不并入綜合所得的計(jì)稅方法 注意事項(xiàng) （1）扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳 （2）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次 （3）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，居民個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資年薪和績(jī)效工資按上述方法執(zhí)行 （4）居民個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅 應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過 3000 元的 3 0 2 超過 3000 元至 12000 元的部分 1

3、0 210 3 超過 12000 元至 25000 元的部分 20 1410 4 超過 25000 元至 35000 元的部分 25 2660 5 超過 35000 元至 55000 元的部分 30 4410 6 超過 55000 元至 80000 元的部分 35 7160 7 超過 80000 元的部分 45 15160 【案例】 居民個(gè)人光頭強(qiáng)2021年1月從單位取得2020年度全年績(jī)效獎(jiǎng)金48000元， 2021年全年工資120000元，不考慮三險(xiǎn)一金，無其他所得收入，專項(xiàng)附加扣除 12000 元。如何計(jì)繳個(gè)人所得稅？ （1）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 48000 元單獨(dú)計(jì)算： 確定適用稅率和速

4、算扣除數(shù)：48000124000（元），適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 210。 全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅4800010%2104590（元） 綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（1200006000012000）10%25202280（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅459022806870（元） （2）如選擇全年一次性獎(jiǎng) 48000 元并入 2020 年綜合所得計(jì)算納稅： 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅（120000480006000012000）10%25207080（元）。 （更多資料+VX:9579293） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 2 頁 【高頻考點(diǎn)】對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅

5、方法（）（教材 P286）年度稅率表【高頻考點(diǎn)】對(duì)個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法（）（教材 P286）年度稅率表 項(xiàng)目 具體規(guī)定 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入 免征免征個(gè)人所得稅 個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)） 征稅方法 在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分 免征個(gè)人所得稅 超過 3 倍數(shù)額的部分 不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅 其他規(guī)定 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

6、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除扣除 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職受雇的， 已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再不再與再次任職、 受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 【例題單選題】居民個(gè)人光頭強(qiáng)就職于國內(nèi) A 上市公司（以下簡(jiǎn)稱“A 公司”），A 公司于 2021 年5 月與光頭強(qiáng)簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，已在 A 公司任職 8 年的光頭強(qiáng)一次性從 A 公司取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金225000 元（A 公司所在地上年職工平均工資 60000 元）。光頭強(qiáng)就取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）元。 A.0 B.28080 C.1980 D.45000 正確答案C 答案解

7、析超過上年平均工資三倍以上的部分225000600003 45000（元），適用稅率 10%，速算扣除數(shù) 2520。光頭強(qiáng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅4500010%25201980（元）。 【高頻考點(diǎn)】個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（）（教材 P287）年度稅率表【高頻考點(diǎn)】個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅的規(guī)定（）（教材 P287）年度稅率表 項(xiàng)目 具體規(guī)定 計(jì)稅規(guī)則 自 2019 年 1 月 1 日起，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅，不需并入綜合

8、所得進(jìn)行年度匯算 計(jì)算公式 應(yīng)納稅額（一次性補(bǔ)貼收入辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率速算扣除數(shù)辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù) 【例題單選題】（2019 年改編）下列收入免征個(gè)人所得稅的是（ ）。 （更多資料+VX:9579293） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 3 頁 A.退休人員再任職取得的收入 B.提前退休人員取得的一次性補(bǔ)貼收入 C.員工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi) D.個(gè)人投資者持有 20192023 年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入 正確答案C 答案解析選項(xiàng) A，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

9、后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng) B，個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算；選項(xiàng) D，對(duì)個(gè)人投資者持有 20192023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 【高頻考點(diǎn)】企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的規(guī)定（）【高頻考點(diǎn)】企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的規(guī)定（）（教材 P287） 項(xiàng)目 具體規(guī)定 繳費(fèi) 基本規(guī)則 單位根據(jù)政策規(guī)定繳付單位繳費(fèi)部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí) 個(gè)人暫不繳納個(gè)人所

10、得稅 個(gè)人根據(jù)政策規(guī)定繳付個(gè)人繳費(fèi)部分，不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù) 4%4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分 暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除 超過標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分 并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得， 計(jì)征個(gè)人所得稅 繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù) 企業(yè)年金 本人上一年度月平均工資 月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平月平均工資均工資 300%300%以上以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù) 職業(yè)年金 職工崗位工資和薪級(jí)工資之和 職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資 300%以上部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù) 年金基金投資運(yùn)營收益 年金基金投資運(yùn)營收益分

11、配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí) 個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅 個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取時(shí) 不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算納稅 分次領(lǐng)取 按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅 按季領(lǐng)取的， 平均分?jǐn)傆?jì)入各月， 按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅 按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅 不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算納稅 一次性領(lǐng)取 個(gè)人因出境定居而一次性一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金 適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅 個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額 對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的 適用月度稅率表計(jì)算納稅 【大戰(zhàn)歸總】是否并入綜合所得以及月度稅率表 or 年

12、度稅率表 （更多資料+VX:9579293） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - - 稅法稅法 第 4 頁 項(xiàng)目 具體規(guī)定 項(xiàng)目 具體規(guī)定 并入綜合所得 公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼 不并入綜合所得 其他 全年一次性獎(jiǎng)金（2021 年 12 月 31 日前可選擇并入，可選擇單獨(dú)） 月度稅率表 單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金 綜合所得稅率表 其他 內(nèi)部退養(yǎng)（未講解） 非居民個(gè)人四項(xiàng)所得 稅率特殊情況 領(lǐng)取年金，分不同的領(lǐng)取方式適用綜合所得稅率表或月度稅率表 【高頻考點(diǎn)】關(guān)于【高頻考點(diǎn)】關(guān)于開開展個(gè)人稅收遞延型商展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)個(gè)人所得老保險(xiǎn)試點(diǎn)個(gè)人所得稅的稅的規(guī)定（）規(guī)定（）（教材 P289） 項(xiàng)目

13、內(nèi)容 試點(diǎn)地區(qū)及時(shí)間 自 2018 年 5 月 1 日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)期限暫定一年 試點(diǎn)政策內(nèi)容 基本規(guī)定 對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除；計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)再征收個(gè)人所得稅 具體規(guī)定 個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 取得工資薪金、工資薪金、連續(xù)性勞連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照當(dāng)月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入收入

14、的的 6%6%和和 10001000 元孰低元孰低辦法確定 【解釋】取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，是指納稅人連續(xù) 6 個(gè)月以上（含 6 個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得 取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，其繳納的保費(fèi)準(zhǔn)予在申報(bào)扣除當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以限額據(jù)實(shí)扣除，扣除限額按照不超過當(dāng)年應(yīng)稅收入當(dāng)年應(yīng)稅收入 6%6%和和 1212000000 元元孰低辦法確定 賬戶資金收益暫不征稅 計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，在繳費(fèi)期間暫不征收個(gè)人所得稅 領(lǐng)取征稅 個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可

15、按月或按年按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金，領(lǐng)取期限原則上為終身或不少于 15 年 個(gè)人身故、發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的全殘或罹患重大疾病的，可以一次性領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金 對(duì)個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件時(shí)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中 2 25%5%部分予以免稅，其余 75%75%部分按照 10%10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款計(jì)入“工資、工資、薪金所得薪金所得”項(xiàng)目，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購買稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào) （更多資料+VX:9579293） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 稅法 第 5 頁 【高頻考點(diǎn)】關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅規(guī)定（）【高頻考點(diǎn)】關(guān)于商業(yè)健康保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅

16、規(guī)定（）（教材 P290） 項(xiàng)目 具體規(guī)定 政策核心 對(duì)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為 24002400 元元/ /年（年（200200 元元/ /月）月） 適用對(duì)象 取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者 【高頻考點(diǎn)】關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題（）【高頻考點(diǎn)】關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題（）（教材 P298） 情形 稅務(wù)處理 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 不征收不征收個(gè)人所得稅 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) 暫緩征收暫緩征收個(gè)人所得稅 個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí) 所得項(xiàng)目 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓收入額個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利 按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)