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1、注冊會計師注冊會計師 - 稅法 - 稅法 第 1頁 第 01 講 企業(yè)所得稅中收入、扣除項目等稅務處理第 01 講 企業(yè)所得稅中收入、扣除項目等稅務處理 一、納稅義務人與所得來源地一、納稅義務人與所得來源地 1.居民企業(yè)與非居民企業(yè)判定標準（之一）：注冊地、實際管理機構所在地 2.所得來源地，重點關注 所得種類 所得來源地 （1）提供勞務所得 勞務發(fā)生地 （2）權益性投資資產轉讓所得 被投資企業(yè)所在地 （3）股息、紅利等權益性投資所得 分配所得的企業(yè)所在地 （4）利息所得、租金所得、特許權使用費所得 負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地 【例題】境內乙公司向境外甲公司支付商標使用費 100

2、0 萬元、咨詢費 800 萬元、設計費 5 萬元。甲公司未派遣相關人員來中國提供相關服務。 解析乙公司應代扣代繳的企業(yè)所得稅1000（16%）10%94.34（萬元） 二、稅率二、稅率 種類 稅率 適用范圍 基本稅率 25% （1）居民企業(yè) （2）中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。 優(yōu)惠稅率 20% 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)（目前所得額還有減征） 15% 國家重點扶持的高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、從事污染防治的第三方企業(yè)、西部鼓勵類企業(yè)、海南自由貿易港的鼓勵類產業(yè)企業(yè) 預提所得稅 10% 在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè) 三、應納稅所得額的計算（全面掌握）

3、三、應納稅所得額的計算（全面掌握） （一）收入總額 1.一般收入9 項，掌握每一項的 4 個內容 收入項目 會計確認 收入確認時間 申報表 1.商品銷售收入 2.勞務收入 3.利息收入 4.租金收入 5.特許權使用費收入（無無形資產使用權轉讓形資產使用權轉讓） “營業(yè)收入” 繳納增值稅 關注： （1）勞務收入 （2）利息、租金、特許權 （3）租賃期限跨年且租金提前一次性支付 主表第一行 6.財產轉讓收入（關注：企業(yè)轉讓股權收入） “營業(yè)外收入” （部分涉及增值稅）、“投資收益” 轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時 非第一行 7.股息、紅利等權益性投資收益 “投資收益” 按照被投資方作出利潤分配

4、決定的日期 8.接受捐贈收入 “營業(yè)外收入” 實際收到捐贈資產的日期（更多資料請+VX：9579293）注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 2頁 （關注受贈非貨幣關注受贈非貨幣） 9.其他收入 “營業(yè)外收入”等 2.資產處置收入：區(qū)分 是否屬于視同銷售是否屬于視同銷售 內部處置內部處置不視同不視同銷售確認收入 移送他人移送他人按視同銷售視同銷售確定收入 （1）將資產用于生產、制造、加工另一產品 （2）改變資產形狀、結構或性能 （3）改變資產用途（如自建商品房轉為自用或經營） （4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移 （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他 （1）用于市場推廣或

5、銷售 （2）用于交際應酬 （3）用于職工獎勵或福利 （4）用于股息分配 （5）用于對外捐贈用于對外捐贈 （6）其他 3.企業(yè)投資者持有 20192023 年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入， 減半減半征收企業(yè)所得稅。 4.永續(xù)債的所得稅處理規(guī)定 （1）投資方：永續(xù)債 利息收入利息收入可適用居民企業(yè)之間的 股息、紅利等權益性投資收益免征股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定； （2）發(fā)行方：支付的永續(xù)債 利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 5. 非貨幣性資產非貨幣性資產對外投資企業(yè)所得稅處理 （1）投資企業(yè)（居民企業(yè)） 轉讓非貨幣性資產：評估后的公允價值扣除計稅

6、基礎后的余額 轉讓所得轉讓所得，在 不超過 5不超過 5 年期限年期限內，分期均勻計入內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額。（注意：第一年納稅調減） 取得被投資企業(yè)的股權：以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整。 （2）被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產的計稅基礎，應按非貨幣性資產的公允價值確定。 6.企業(yè)接收政府和股東劃入資產所得稅處理 資產來源 接收項目 企業(yè)所得稅處理 接收政府 劃入資產 （1）接收政府投資資產 不繳納 （2）接收政府指定用途資產 不繳納 （3）接收政府無償劃入資產接收政府無償劃入資產 繳納繳納 接收股東 劃入資產 作為資本金（

7、包括資本公積）處理 不繳納 其他：按接受捐贈處理 繳納繳納 （二）不征稅收入和免稅收入 1.不征稅收入 （1）重點關注“專項用途的財政性資金”：納稅調減。 （2）不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 2.免稅收入納稅調減項目 （1）免稅國債利息（包括地方政府債券利息）： 尚未兌付的國債利息收入國債金額（適用年利率365）持有天數 【提示】國債轉讓收益不免稅。 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。 （3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票 超過 12 個月超過

8、12 個月的投資收益。 （更多資料請+VX：9579293）注冊會計師 - 稅法注冊會計師 - 稅法 第 3頁 【提示】持有期不足 12 個月的投資收益納稅。 （三）扣除項目 1.基本項目：關注“稅金”，計算并所得稅前扣除的稅金：城建稅及附加費、房、車、地、印等。 2.有限額標準項目： 項目 扣除標準 注意事項 （1）三項經費：職工福利費、工會經費、職工教育經費 不超過工資薪金總額 14%、2%、8%的部分準予扣除。 1.工資薪金總額范圍，如：雇傭季節(jié)工、臨時工等；接受外部勞務派遣用工支付給員工個人的費用； 2.加計扣除的殘疾人工資不得計提三項經費； 3.職工教育經費超標準結轉以后納職工教育經

9、費超標準結轉以后納稅年度扣除。稅年度扣除。 （2）利息費用 （資本化的利息不得扣除） （1） 向非金融企業(yè)借款非金融企業(yè)借款： 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息 （2）向關聯(lián)方關聯(lián)方借款利息： 2 個限制：本金制約：一般企業(yè)債資比例 2：1 利率制約 （3） 企業(yè)向自然人借款的利息支出 與第 12 章 特別納稅調整一致 （3）業(yè)務招待費 按照發(fā)生額的發(fā)生額的 60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入的的 5 5。 稅前準予扣除：二者中的較小者 銷售（營業(yè)）收入范圍：申報表主表第一行“營業(yè)收入”視同銷售收入 （4）廣告費和業(yè)務宣傳費 不超過當年銷售 （營業(yè)）

10、收入銷售 （營業(yè)） 收入 15%15%以內的部分，準予扣除； 3 3 個特殊行業(yè)個特殊行業(yè) 30%30%： 化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造） 1.銷售（營業(yè)）收入范圍 2.超標部分，準予結轉以后納稅年度超標部分，準予結轉以后納稅年度扣除扣除 （5）公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額利潤總額 12%12%的部分，準予扣除 【據實扣除據實扣除】用于目標脫貧地區(qū)的扶貧公益捐贈支出 （1）利潤總額的計算； （2）超標準向后結轉超標準向后結轉 3 3 年年 （6）手續(xù)費及傭金 （1） 保險企業(yè)以當年全部保費收入為基準：財產保險按 15%、人身保險按 10%計算限額 （2） 其他企業(yè)：

11、 服務協(xié)議或合同確認收入的 5%計算限額 超標部分，準予結轉以后納稅年度扣超標部分，準予結轉以后納稅年度扣除除 （四）不得扣除的項目 1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； 2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金； 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5.超過規(guī)定標準的捐贈支出； 6.各種非廣告性質支出； 7.未經核定的準備金支出； （更多資料請+VX：9579293）注冊會計師注冊會計師 - 稅法 - 稅法 第 4頁 8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除； 【提示】 區(qū)分企業(yè)之間、企業(yè)內部區(qū)分企業(yè)之間

12、、企業(yè)內部。 9.與取得收入無關的其他支出。 【 其他不得扣除其他不得扣除】例如：為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費、直接捐贈、支付的永續(xù)債利息支出、資本化的利息支出等。 （五）虧損彌補 1.一般規(guī)定：虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5 年 后轉 5 年后轉 5 年。 【特殊】當年具備 高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前 5 個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由 5 年延長至 10 年10 年。 2.被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補

13、；投資企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。 （六）資產的稅務處理 1.固定資產：計稅基礎、折舊的范圍、計提方法、年限 【關注】企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間新 購進的設備、器具，單位價值不超過購進的設備、器具，單位價值不超過500 萬元500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在應納稅所得額中扣除，不再分年度折舊。 2.生物資產：只有生產性生物資產（2 林 2 畜）計提折舊 3.無形資產：攤銷的范圍、攤銷方法 4.長期待攤費用：范圍（已足額提取折舊的固定資產的改建支出；租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出） 5.投資資產 （1）投資資產的成本在投資期間，不得扣除； 轉讓或處置投資資產轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本 準予扣除準予扣除。 （2）撤資或減資的稅務處理取得資產三部分： 相當于初始出資的部分，應確認為 投資收回投資收回； 相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為 股股息所得免稅，納稅調減息所得免稅，納稅調減； 其余部分確認為投資資產 轉讓所得納稅，不做調整轉讓所得納稅，不做調整。 （更多資料請+VX：9579293）