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1、農產品增值稅進項稅額核定扣除政策培訓會,農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法,一、政策依據二、進項稅額轉出三、當期允許抵扣的進項稅額計算四、試點企業(yè)購進農產品價格和扣除標準 注意事項五、試點企業(yè)成本核算注意事項六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序七、農產品核定扣除的后續(xù)管理八、納稅申報,一、政策依據,1、財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的通知（財稅201238號）及附件一農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法（以下簡稱試點實施辦法）2、國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告（2012年第35號）3、青島市國家稅務局關于

2、部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的通知（青國稅發(fā)2012100號）4、青島市國家稅務局關于部分行業(yè)實行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告（2012年第2號）,一、政策依據,5、青島市國家稅務局關于公布部分行業(yè)農產品增值稅進項稅額核定扣除標準的通知（青國稅發(fā)2012109號）（執(zhí)行時間為2012年度，2013年廢止）6、青島市國家稅務局關于公布2013年度部分行業(yè)農產品增值稅進項稅額核定扣除標準的公告 （2013年第2號）（執(zhí)行時間為2013年度，2014廢止）7、青島市國家稅務局關于公布部分行業(yè)農產品增值稅進項稅額核定扣除標準的公告（2014年第3號）（執(zhí)行時間

3、為2014年度）,一、政策依據,政策出臺背景：（農產品增值稅優(yōu)惠政策和農產品增值稅進項稅額抵扣方式現狀） 1、增值稅扣稅鏈條不完整，容易引發(fā)偷騙稅。 試點前農產品抵扣政策采取的“前免后抵，自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅扣稅一致的基本原則，造成購銷雙方相互制約的增值稅征稅扣稅鏈條機制失效，在稅制層面為企業(yè)虛開收購發(fā)票、虛抵增值稅進項稅額提供了可能。 2、存在高征低扣問題，產生征扣不一致的誤解。 試點前進項稅額按照13%扣除率計算，而大部分農產品加工企業(yè)生產銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，造成“高征低扣”的爭議。試點后政策規(guī)定外購農產品扣除率與銷售產成品的適用稅率一致，即如果產成品銷售時的增

4、值稅稅率為17%，則所耗用的農產品可按照17%的扣除率抵扣進項稅額，這種方法解決了農產品加工企業(yè)存在的高征低扣問題，減輕了企業(yè)負擔。,一、政策依據,3、試點前農產品行業(yè)中存在的稅款倒掛問題，企業(yè)稅負 不均衡。 例如：某企業(yè)購進農產品一批，開具農產品收購發(fā)票金額為1000萬元，該公司以1010萬元價格售出。 購進扣稅法：計算進項稅額=1000 13%=130萬，銷項稅額=1010/（1+13%） 13%=116.19萬元。 核定扣除法：計算進項稅額=1000/（1+13%） 13%=115.04萬元 政策調整前，購進農產品時進項稅額按照購進的含稅金額計算扣除，銷售時換算為不含稅價格計算銷項稅額。

5、在企業(yè)利潤較低時，就會出現稅款倒掛的情形。 政策調整后，購進時稅額直接計入成本，銷售產品時按照銷售數量計算抵扣進項稅額，且進銷稅率一致，一般不會出現留抵稅額情形，也不會出現前期繳稅，后期留抵情況，企業(yè)稅收較為均衡。,一、政策依據,財稅201238號規(guī)定：自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照試點實施辦法的規(guī)定抵扣。 購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現行有關規(guī)定抵扣。,一、政策依據,注意：增值稅一般納稅人

6、委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精相關產品、植物油及相關產品，其購進農產品均適用通知的有關規(guī)定（總局2012年第35號公告）。核定扣除方法：青島地區(qū)采用投入產出法，根據銷售貨物耗用的外購農產品數量計算進項稅額。,二、進項稅額轉出,納稅人試行核定扣除辦法時，應將期初庫存農產品（包括購進用于直接銷售和用于生產經營且不構成貨物實體的農產品）及半成品、產成品耗用的農產品增值稅進項稅額作轉出處理。轉出的進項稅額在納稅申報時填入增值稅納稅申報表附列資料（表二）本期進項稅額明細 第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。,二、進項稅額轉出,二、進項稅額轉出,計算方法(青國稅發(fā)2012100

7、號)： 1、單一使用農產品原材料生產的試點企業(yè)應轉出進項稅額計算方法： （1）抵扣憑證為農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票的期初轉出進項稅額=（期初庫存農產品金額+庫存半成品、產成品耗用的農產品金額）/（1-13%） 13%庫存半成品、產成品耗用的農產品金額=庫存半成品、產成品金額*單耗扣除標準（2）抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書的期初轉出進項稅額=（期初庫存農產品金額+庫存半成品、產成品耗用的農產品金額） 13%（3）混有前兩種抵扣憑證的，按上述兩類抵扣憑證開具金額（含稅價）的比例分別計算。,二、進項稅額轉出,其中，期初庫存半成品、產成品耗用的農產品金額按以下原則計算：（1）乳

8、制品、植物油、啤酒、黃酒 耗用的農產品金額=6月末庫存半成品、產成品數量2012年1月-6月（所屬期）單位半成品、產成品耗用的農產品成本金額的加權平均數（2）酒及酒精（啤酒、黃酒除外） 耗用的農產品金額=6月末庫存半成品、產成品數量2011年1月-12月（所屬期）單位半成品、產成品耗用的農產品成本金額的加權平均數,二、進項稅額轉出,2、混合使用農產品原材料自制半成品及外購除農產品以外的半成品生產的試點企業(yè)應轉出進項稅額。 把握的原則：用外購的半成品生產的貨物銷售時是按照其購進時取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的，而不是用核定扣除辦法抵扣進項稅額的。所以只需要轉出使用農產品原材料自制半成品生產貨

9、物的進項稅額。,二、進項稅額轉出,（1）如企業(yè)自制半成品與外購半成品分別核算、投料分別結轉成本、原材料分庫存放，期初庫存農產品及半成品、產成品耗用農產品原材料進項稅額，可按照納稅人賬載農產品金額依前款的方法進行進項轉出；（2）如企業(yè)自制半成品與外購半成品核算、投料結轉成本和原材料存放無法分開，按下列計算方法：第一步：計算納稅人自制半成品及外購半成品總數量中自制半成品（或農產品原材料）數量所占比重；第二步：根據比重計算納稅人庫存半成品中自制半成品的數量以及庫存產成品中耗用自制半成品的數量；第三步；然后依照前款計算期初庫存半成品、產成品耗用的農產品金額；第四步：最后計算進項稅額轉出額。,三、當期允

10、許抵扣的進項稅額計算,（一）以購進農產品為原料生產貨物的，核定扣除方法如下：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量農產品平均購買單價（含稅） 扣除率/(1+扣除率)當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量） 農產品單耗數量平均購買單價是指購買農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。計算公式如下：期末平均買價=（期初庫存農產品數量期初平均買價+當期購進農產品數量當期買價）/（期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量）注意：計算公式中，扣除率為銷售貨物的適用稅率； 期初平均買價指上月末平均買價（財稅201238號）,三

11、、當期允許抵扣的進項稅額計算,舉例：青島市某試點一般納稅人為植物油生產企業(yè)，同時有購進花生生產烤花生米業(yè)務。企業(yè)2014年6月銷售烤花生米200噸，按照青島國稅局公布的單耗花生數量為1.122噸，期初庫存花生100噸，平均單價8500元/噸，當月購進300噸，平均單價為9000元/噸，計算該納稅人當期進項稅額期末平均買價=（100 8500+300 9000）/（100+300）=8875元/噸當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量農產品平均購買單價扣除率/（1+扣除率）=200 1.122 8875 17%/（1+17%）= 289370.51元,三、當期允許抵扣的進項稅額計算

12、,混合使用農產品原材料自制半成品及外購除農產品以外的半成品生產的試點企業(yè)，按照下列方法計算當期銷售貨物耗用農產品數量，納稅申報時需附報試點納稅人當期耗用農產品數量計算表（青國稅發(fā)2012100號附件）向主管稅務機關備案。 當期銷售貨物耗用農產品數量=當期銷售貨物數量農產品單耗數量當期生產耗用的自制半成品數量/（當期生產耗用的自制半成品數量+當期生產耗用的外購的除農產品以外的半成品數量）,三、當期允許抵扣的進項稅額計算,三、當期允許抵扣的進項稅額計算,另外：對以單一農產品原料同時生產多種貨物或多種農產品原料同時生產多種貨物的，當期農產品耗用數量按照不同貨物所占價值比例進行分配（分配方法詳見201

13、2年第2號公告附件1 以單一農產品原料生產多種貨物為例）。,三、當期允許抵扣的進項稅額計算,（二）試點納稅人購進農產品直接銷售的，核定扣除方法如下：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1-損耗率） 農產品平均購買單價 13%/（1+13%）損耗率=損耗數量/購進數量（三）試點納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），核定扣除方法如下：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期耗用農產品數量農產品平均購買單價 13%/（1+13%）注意：試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額。,三、當期允許抵扣的進項稅額計

14、算,幾點注意：1、購進農產品取得的合法憑證，包括專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，以及自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票。2、注意核實企業(yè)銷售免稅的副產品（例如植物油企業(yè)生產的副產品花生粕）進項稅額是否按規(guī)定進項稅額作轉出處理。3、企業(yè)按照投入產出法核定農產品進項稅額，其當期銷售貨物數量只能是主產品的數量，而不含副產品的數量，以免重復計算抵扣進項稅額。4、核實企業(yè)是否準確核算副產品的銷售額并計提銷項稅。,四、試點企業(yè)購進農產品價格和扣除標準注意事項,（一）試點企業(yè)購進的農產品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務機關核定。青島市局將根據農產品原材料的相關價格信息定

15、期發(fā)布大宗農產品收購價格的合理區(qū)間，并將此指標納入風險特征庫。（二）試點納稅人在計算農產品增值稅進項稅額時，應按照青島市國稅局每年公布的扣除標準執(zhí)行。（2014年度的扣除標準根據2014年第3號公告執(zhí)行）,五、試點企業(yè)成本核算注意事項,（一）試點納稅人購進農產品取得的農產品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產品收購發(fā)票和取得的農產品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。（納稅人收到增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額的應作進項轉出處理）（二）試點納稅人按照核定扣除辦法規(guī)定準確計算當期允許扣除農產品增值稅進項稅額，并從相關科目轉入“應交稅金-應交

16、增值稅（進項稅額）”科目。未能準確計算的，由主管稅務機關核定。,六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序,（一）以農產品為原料生產貨物的企業(yè)。1、申請。試點企業(yè)應于當年1月15日前（2012年為7月15日前），新辦理稅務登記的試點企業(yè)應在投產之日起30日內，向主管稅務機關報送扣除核定申請，并提供以下資料：（1）書面申請報告；（2）農產品核定扣除增值稅進項稅額申請審核表。2、程序。各基層局納稅服務部門受理試點納稅人核定申請，受理后轉政策管理部門審核，報分管局長同意后上報市局貨物和勞務稅處。,六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序,六、試點企業(yè)扣除標準核定的程序,3、審核。市局成立由貨物和勞務稅處、政策法規(guī)處、督查內審處和納稅服務處組成的扣除標準核定小組。核定小組對相關資料進行靜態(tài)審核，必要時進行現場核實。市局將初步確定的扣除標準商同級財政部門后，正式向基層局發(fā)文，各基層局應通過網站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結果并向納稅人出具稅務事項通知書。（二）試點企業(yè)購進農產品直接銷售、購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體扣除標準的核定采取備案制。根據2012年第35號規(guī)定的表樣向主管稅務機關報送納稅申報資料