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1、,第3章,存 貨大連出版社,第三章 存 貨,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量,學(xué) 習(xí) 目 標(biāo),通過本章教學(xué)，理解存貨的概念及分類，熟悉存貨的確認(rèn)條件和存貨的清查方法，掌握存貨初始計(jì)量和期末計(jì)量，運(yùn)用存貨的確認(rèn)、計(jì)量方法，對(duì)存貨的收入和發(fā)出采用實(shí)際成本、計(jì)劃成本及其他方法進(jìn)行總分類和明細(xì)核算，提供企業(yè)存貨管理的信息。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn),一、存貨的概念及其分類 二、存貨的確認(rèn)條件,目錄,一、存貨的概念及其分類,存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。,一、存貨的概念及其分類,（一）存貨

2、按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1原材料2在產(chǎn)品3半成品4庫(kù)存商品5周轉(zhuǎn)材料,一、存貨的概念及其分類,（二）存貨按其存放地點(diǎn)分類1庫(kù)存存貨；2在途存貨；3加工中存貨；4委托代銷存貨。,二、存貨的確認(rèn)條件,某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應(yīng)當(dāng)符合存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：（一）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。,第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量,一、存貨成本的組成二、發(fā)出存貨的計(jì)量三、外購(gòu)存貨四、投資者投入原材料五、委托加工物資六、周轉(zhuǎn)材料七、存貨的簡(jiǎn)化核算,目錄,一、存貨成本的組成,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。不同類別的存貨，其成本構(gòu)成內(nèi)容不同。在實(shí)際中，存貨成本包括采購(gòu)成

3、本，加工成本和其他成本。,一、存貨成本的組成,（一）存貨的采購(gòu)成本 存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。,一、存貨成本的組成,（二）存貨的加工成本 存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。,二、發(fā)出存貨的計(jì)量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。,二、發(fā)出存貨的計(jì)量,（一）先進(jìn)先出法（二

4、）加權(quán)平均法（三）個(gè)別計(jì)價(jià)法,（一）先進(jìn)先出法,先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的商品先出售，并根據(jù)這種假定對(duì)發(fā)出存貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。具體做法是：1、收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；2、發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨達(dá)發(fā)出成本和結(jié)存金額。,（二）月末一次加權(quán)平均法,月末一次加權(quán)平均法是按每一種商品的數(shù)量和金額，計(jì)算每種商品的平均單價(jià)，再乘以每種商品的銷售數(shù)量或庫(kù)存數(shù)量，計(jì)算出商品銷售成本和庫(kù)存商品金額的一種方法。,（三）移動(dòng)加權(quán)平均法,移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下

5、次進(jìn)貨前各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。,（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法,個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次發(fā)出存貨的實(shí)際成本按其購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。,三、外購(gòu)存貨,存貨按實(shí)際成本核算，是指企業(yè)對(duì)存貨收入、發(fā)出，無(wú)論是明細(xì)分類核算還是總分類核算，全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這種方法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。,三、外購(gòu)存貨,（一）賬戶設(shè)置（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理,（一）賬戶設(shè)置,在實(shí)際成本法下，外購(gòu)存貨一般設(shè)置：1、“在途物資”科目2、“原材料”科目3、“庫(kù)存商品”科目,（一）賬戶設(shè)置,1“在途物資”科目本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的

6、在途物資的采購(gòu)成本。企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料商品采購(gòu)成本的金額，記借方；所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，記貸方。期末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。該科目可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。,（一）賬戶設(shè)置,2“原材料”科目本科目核算企業(yè)采用庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入材料并驗(yàn)收入庫(kù)的材料，記借方；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料時(shí)記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。,（一）賬戶設(shè)置,3“庫(kù)存商品”科目本科目核算企業(yè)采用庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入商品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)記借方，企業(yè)發(fā)出商品而結(jié)轉(zhuǎn)成

7、本的記貸方。期末借方余額反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本。該科目可按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。,（二）外購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)處理,1購(gòu)入存貨的核算2發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,1購(gòu)入存貨的核算,由于支付方式不同，外購(gòu)存貨入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致。在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。,1購(gòu)入存貨的核算,（1）錢貨兩清對(duì)于錢貨兩清業(yè)務(wù)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借 ：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)”等科目,1購(gòu)入存貨的核算,（2）單到貨未到對(duì)于單到貨未到業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“在途物資”科目核算，編制會(huì)計(jì)分錄為：借 ：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存

8、款、應(yīng)付票據(jù)”等科目,1購(gòu)入存貨的核算,（3）貨到單未到對(duì)于貨到單未到業(yè)務(wù)，平時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。月末應(yīng)按暫估價(jià)值記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。,1購(gòu)入存貨的核算,（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，存貨尚未驗(yàn)收入庫(kù)采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)存貨，應(yīng)在預(yù)付存貨價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借 ：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款,2發(fā)出存貨的核算,發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實(shí)際情況，從上述先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等

9、方法中選擇。 為了保證年度內(nèi)存貨成本計(jì)算的一致性，每個(gè)企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)一般只能采用一種方法，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。,四、投資者投入原材料,投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)收到投資者投入的存貨時(shí)，借 ：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸： 實(shí)收資本（或“股本”） 資本公積,五、委托加工物資,（一）委托加工物資核算的內(nèi)容委托單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。,五、委托加工物資,（二）委托加工物資的

10、會(huì)計(jì)處理委托加工業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上主要包括：1、發(fā)出物資2、支付有關(guān)費(fèi)用3、支付稅金4、收回加工物資。,五、委托加工物資,1、發(fā)出物資時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料,2、支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)： 借：委托加工物資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等,五、委托加工物資,3、支付稅金時(shí)： （1）如果收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本，作：借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等,五、委托加工物資,3、支付稅金時(shí)： （2）如果收回后直接用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，作： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：

11、銀行存款、應(yīng)付賬款等,五、委托加工物資,4、收回加工物資時(shí)： 借：庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料 原材料 貸：委托加工物資,六、周轉(zhuǎn)材料,周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品，以及建造承包商使用的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品較多的情況下，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。,六、周轉(zhuǎn)材料,（一）周轉(zhuǎn)材料取得的核算 企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。,六、周轉(zhuǎn)材料,（二）周轉(zhuǎn)材料攤銷的核算企業(yè)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷

12、；建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。,七、存貨的簡(jiǎn)化核算,（一）計(jì)劃成本法（二）毛利率法（三）售價(jià)金額核算法,（一）計(jì)劃成本法,計(jì)劃成本法是指存貨的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行的方法。,（一）計(jì)劃成本法,計(jì)劃成本法的特點(diǎn)：平時(shí)對(duì)原材料的收發(fā)均采用計(jì)劃成本核算，即對(duì)“原材料”明細(xì)賬和總賬均按計(jì)劃成本登記；原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異通過“材料成本差異”科目核算。月末，通過分配材料成本差異， 發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃成本除有特殊情況外應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度一般不作變動(dòng)。,（一

13、）計(jì)劃成本法,1科目設(shè)置2購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)處理3材料發(fā)出的核算 4月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖暮怂?原材料的明細(xì)分類核算,（一）計(jì)劃成本法,1科目設(shè)置為了對(duì)存貨按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”科目、“原材料”科目和“材料成本差異”科目。,（一）計(jì)劃成本法,2購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)處理在計(jì)劃成本法下，購(gòu)入的原材料先要通過“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。,（一）計(jì)劃成本法,2購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)入材料時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù)等,（一）計(jì)劃成本法,2購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)處理（2）材料入庫(kù)

14、時(shí)： 借：原材料 （計(jì)劃成本） 貸：材料采購(gòu) （計(jì)劃成本）,（一）計(jì)劃成本法,2購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的成本差異時(shí)： 借：材料成本差異 （超支數(shù)） 貸：材料采購(gòu) （超支數(shù)）或： 借：材料采購(gòu) （節(jié)約數(shù)） 貸：材料成本差異 （節(jié)約數(shù)）,（一）計(jì)劃成本法,3材料發(fā)出的核算 月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單等原始憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，根據(jù)材料的用途，作： 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料,（一）計(jì)劃成本法,4月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖暮怂阌捎谠谟?jì)劃成本法下，存貨發(fā)出是按計(jì)劃成本計(jì)算的，不符合歷史成本原則的要求，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)必須按月計(jì)算材料成本差異率，并分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的

15、材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本還原成實(shí)際成本。,（一）計(jì)劃成本法,5原材料的明細(xì)分類核算按計(jì)劃成本進(jìn)行材料核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置各類存貨的明細(xì)賬，材料采購(gòu)明細(xì)賬和材料成本差異明細(xì)賬。,（二）毛利率法,毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。毛利率法一般在商業(yè)批發(fā)企業(yè)使用。,（二）毛利率法,毛利率法計(jì)算公式如下：銷售凈額=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售折扣與折讓 毛利率=銷售毛利/銷售凈額100%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=銷售凈額（1毛利率）期末庫(kù)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本本期購(gòu)貨成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,（三）售價(jià)金額核算法,在售價(jià)金額核算法

16、下，平時(shí)對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價(jià)金額核算法一般在零售商店使用。,（三）售價(jià)金額核算法,在售價(jià)金額核算法下，平時(shí)對(duì)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。售價(jià)金額核算法一般在零售商店使用。,第三節(jié) 存貨的期末計(jì)量,一、存貨盤盈盤虧的處理二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則三、存貨期末計(jì)量方法四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算,目錄,一、存貨盤盈盤虧的處理,企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。對(duì)于盤盈、盤虧的存貨要先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，期末應(yīng)查明存貨的盤盈、盤虧的原因，在期末結(jié)賬前報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷，處理完畢。,二、存貨的期末計(jì)價(jià)原則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨規(guī)定，“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”。所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)成本低