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1、第二章 會計(jì)科目、會計(jì)賬戶和復(fù)式記賬,歡迎大家進(jìn)入會計(jì)學(xué)殿堂！,6/19/2021,1,學(xué)習(xí)目標(biāo),知識目標(biāo)：掌握會計(jì)要素的概念及其構(gòu)成、基本會計(jì)等式、掌握會計(jì)科目的概念及分類；掌握會計(jì)賬戶的設(shè)置、賬戶的基本結(jié)構(gòu)；掌握借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容。技能目標(biāo)：理解賬戶結(jié)構(gòu)中有關(guān)數(shù)字之間存在的必然聯(lián)系；能夠熟練運(yùn)用借貸記賬法編制會計(jì)分錄；掌握過賬和編制試算平衡表的方法。,6/19/2021,2,內(nèi)容提要,第一節(jié) 會計(jì)要素 第二節(jié) 會計(jì)等式 第三節(jié) 會計(jì)科目 第四節(jié) 會計(jì)賬戶及基本結(jié)構(gòu) 第五節(jié) 復(fù)式記賬,6/19/2021,3,第一節(jié) 會 計(jì) 要 素,一、會計(jì)要素的概念及其構(gòu)成（一）會計(jì)要素所謂會計(jì)要素，

2、就是對會計(jì)對象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本的分類，也是會計(jì)核算對象的具體化。它是會計(jì)對象的基本組成部分。,6/19/2021,4,會計(jì)要素的組成：,會計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六項(xiàng)構(gòu)成。俗稱：會計(jì)六要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，反映了企業(yè)在一定時點(diǎn)上（月末、季末、半年末、年末）的資金運(yùn)動靜態(tài)表現(xiàn)；收入、費(fèi)用和利潤構(gòu)成利潤表，反映了企業(yè)在一定期間（月度、季度、半年度、年度）的資金運(yùn)動動態(tài)表現(xiàn)。,6/19/2021,5,會計(jì)要素：資產(chǎn),（1）資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資源的資源。它具備下列幾個基本特

3、征：1）資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。2）資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。,6/19/2021,6,會計(jì)要素：資產(chǎn),（2）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)。,6/19/2021,7,會計(jì)要素：資產(chǎn),（3）資產(chǎn)

4、的確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。按照國際標(biāo)準(zhǔn)，很可能如果按數(shù)學(xué)的概率來衡量，則可能性應(yīng)在50%以上。2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。,6/19/2021,8,會計(jì)要素：負(fù)債,（1）負(fù)債的概念負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它具備下列幾個基本特征：1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。2）負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成

5、的。,6/19/2021,9,會計(jì)要素：負(fù)債,（2）負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。,6/19/2021,10,會計(jì)要素：負(fù)債,（3）負(fù)債的確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足一下條件時，才能確認(rèn)為負(fù)債：1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。能夠可靠地計(jì)量是會計(jì)要素確認(rèn)的一個基本前提。如果與義務(wù)有關(guān)的經(jīng)

6、濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，并同時滿足會計(jì)要素確認(rèn)的其他條件，就可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。,6/19/2021,11,會計(jì)要素：所有者權(quán)益,所有者權(quán)益是指在企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。它具有以下特征：1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。,6/19/2021,12,會計(jì)要素：收入,（1）收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中所形成

7、的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它具有以下特征：1）收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。3）收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,6/19/2021,13,會計(jì)要素：收入,（2）收入的分類按照日?；顒釉谄髽I(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日常活動中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)的銷售商品。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。,6/19/

8、2021,14,會計(jì)要素：收入,（3）收入的確認(rèn)條件通常情況下，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。,6/19/2021,15,會計(jì)要素：費(fèi)用,（1）費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下特征：1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。3）費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2）費(fèi)用可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。,6/19/202

9、1,16,會計(jì)要素：費(fèi)用,按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。營業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照其銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日常活動中所處地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,6/19/2021,17,會計(jì)要素：費(fèi)用,（3）費(fèi)用確認(rèn)條件費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時才能予以確認(rèn)。,6/19/2021,18,會計(jì)要素：利潤,利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 利潤金額的計(jì)量取決于收入和費(fèi)用、直

10、接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)算。,6/19/2021,19,6/19/2021,20,（三）會計(jì)要素的計(jì)量,（1）歷史成本指以取得資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）重置成本 指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物。（3）可變現(xiàn)凈值 指在日?；顒又校Y產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（4）現(xiàn)值現(xiàn)值是指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價(jià)值。 （5）公允價(jià)值 指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。,6/19/2021,21,第二節(jié) 會 計(jì) 等 式,會計(jì)等式是

11、指運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理來描述會計(jì)對象具體內(nèi)容（即會計(jì)要素）之間相互關(guān)系的一種表達(dá)式，它由會計(jì)要素所組成，反映了會計(jì)要素之間的平衡關(guān)系。,6/19/2021,22,一、基本會計(jì)等式,資金運(yùn)動在靜態(tài)情況下，其資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三要素存在著平衡關(guān)系。資產(chǎn)的各個項(xiàng)目反映了資金使用情況，負(fù)債和所有者權(quán)益的各個項(xiàng)目反映了資金來源情況 ，其平衡公式如下： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一平衡公式是會計(jì)的基本等式，叫做會計(jì)恒等式，簡稱會計(jì)等式。,6/19/2021,23,會計(jì)等式：,資金運(yùn)動在動態(tài)情況下，其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤也存在著平衡關(guān)系，其平衡關(guān)系公式如下： 收入費(fèi)用=利潤,6/19/202

12、1,24,會計(jì)等式,在會計(jì)期間的任一時刻，兩個公式可以合并為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費(fèi)用）企業(yè)在結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上述平衡公式又表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,6/19/2021,25,二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計(jì)等式的影響,會計(jì)要素的增減變動不外乎以下四種類型：,6/19/2021,26,某企業(yè)200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡式）（單位：元）,6/19/2021,27,例2-1：該企業(yè)接收其他企業(yè)投資新設(shè)備一臺，價(jià)值26 000元。 。,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加了26 000元，所有者權(quán)益（實(shí)收資本）也增加了26 000元。資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加26 00

13、0元，會計(jì)等式保持平衡。,6/19/2021,28,例2-2：以銀行存款8 000元償還長期借款。,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少了8 000元，負(fù)債（長期借款）也減少了8 000元，資產(chǎn)和負(fù)債同時減少了8 000元，會計(jì)等式保持平衡。 。,6/19/2021,29,例2-3：用銀行存款2 000元購買原材料。,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少了2 000元，同時原材料資產(chǎn)增加了2 000元，企業(yè)資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，會計(jì)等式保持平衡。,6/19/2021,30,例2-4：該企業(yè)向銀行短期借款1 000元，直接償還應(yīng)付賬款。,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使該企業(yè)

14、負(fù)債（短期借款）增加了1 000元，同時另一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少了1 000元。企業(yè)負(fù)債一增一減，增減金額相等，會計(jì)等式保持平衡。,6/19/2021,31,以上變化對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式的影響 ：,6/19/2021,32,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債變動情況表（單位：元）,6/19/2021,33,將上述四種類型業(yè)務(wù)具體化，可表現(xiàn)為九種情況 ：,6/19/2021,34,例2-5：從銀行存款中提取現(xiàn)金1 000元。,資 產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款+1 000庫存現(xiàn)金-1 000,6/19/2021,35,例2-6：從銀行借款15 000元，償還企業(yè)所欠貨款。,資 產(chǎn) = 負(fù) 債

15、+ 所有者權(quán)益 短期借款+15 000 應(yīng)付賬款-15 000,6/19/2021,36,例2-7：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積中的90 000元轉(zhuǎn)增資本。,資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 實(shí)收資本+90 000 資本公積-90 000,6/19/2021,37,例2-8：該企業(yè)向銀行短期借款80 000元存入銀行。,資 產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益銀行存款+80 000 短期借款+80 000,6/19/2021,38,例2-9：該企業(yè)收到企業(yè)所有者投資投入的機(jī)器一臺，價(jià)值40 000元,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益固定資產(chǎn)+40 000 實(shí)收資本+40 000,6/19/2021,39,例2-1

16、0：以銀行存款30 000元償還企業(yè)所欠貸款。,資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益銀行存款-30 000 應(yīng)付賬款-30 000,6/19/2021,40,例2-11：投資者收回對企業(yè)原投資20 000元，辦妥手續(xù)后企業(yè)以銀行存款發(fā)還。,資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 銀行存款-20 000 實(shí)收資本-20 000,6/19/2021,41,例2-12：經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)已發(fā)行的債券80 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。,資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)付債券-80 000 實(shí)收資本+80 000,6/19/2021,42,例2-13：用盈余公積5 000元彌補(bǔ)職工福利費(fèi)。,資 產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益 應(yīng)付職工薪酬+5 000 盈余公積-5 000,6/19/2021,43,例2-15：結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本20 000元。,資 產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益+收入- 費(fèi) 用庫存商品-20 000 主營業(yè)務(wù)成本 +20 000,6/19/2021,44,例2-14：企業(yè)當(dāng)月銷售商品收入55 000元，貨款收到存入銀行。,資 產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 + 收入 - 費(fèi)用銀行存款+55000 主營業(yè)