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1、第五章 內(nèi)部控制審計(jì),主 講：李 曼,合同如何簽訂？,中航油新加坡公司：,中航油內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)完善，規(guī)定了相應(yīng)的審批程序和各級(jí)管理人員的權(quán)限2002年3月，中航油新加坡公司時(shí)任總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。造成巨額損失，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。,第五章 內(nèi)部控制審計(jì),第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容 第三節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法 第四節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)案例分析,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述,內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制責(zé)任,COSO(反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）,（一）內(nèi)部控制的定義,財(cái)政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,COSO:,COSO內(nèi)

2、部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。,五部委：,2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。,本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。,內(nèi)控環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)控活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督,

3、（二）內(nèi)部控制構(gòu)成要素,內(nèi)控環(huán)境,內(nèi)控環(huán)境內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)、氛圍，直接影響企業(yè)員工的控制意識(shí)內(nèi)控環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，也是其他一切要素的核心，包括員工的誠(chéng)信、職業(yè)道德和工作勝任能力；管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度；企業(yè)的人力資源政策公司治理結(jié)構(gòu)等,案例分析,銀廣夏事件：根據(jù)銀廣夏1999年年報(bào)，銀廣夏的股價(jià)從1999年12月30日的13.97元啟動(dòng)，一路狂升，至2000年4月19日漲至35.83元。2000年全年漲幅高居深滬兩市第二；2000年年報(bào)披露的業(yè)績(jī)?cè)賱?chuàng)“奇跡”，在股本擴(kuò)大一倍基礎(chǔ)上，每股收益攀升至0.827元。2001年，財(cái)經(jīng)雜志揭露其1

4、999、2000年的業(yè)績(jī)絕大部分來(lái)自造假。（主要是進(jìn)出口業(yè)務(wù)）內(nèi)部控制徹底失效！原因？造假的企業(yè)氛圍，管理層經(jīng)營(yíng)理念,安然事件中航油事件。,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)都面臨著諸多來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此必須設(shè)立一個(gè)機(jī)制來(lái)識(shí)別、分析和管理影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以管理,案例分析：摩托羅拉,摩托羅拉在中國(guó)的市場(chǎng)占有率由1995年60%以上跌至2007年的12%!10年前，摩托羅拉還一直是引領(lǐng)尖端技術(shù)和卓越典范的代表，享有著全球最受尊敬公司之一的尊崇地位。它一度前無(wú)古人地每隔10年便開創(chuàng)一個(gè)工業(yè)領(lǐng)域，有的

5、10年還開創(chuàng)兩個(gè)。成立80年來(lái)，發(fā)明過(guò)車載收音機(jī)、彩電顯像管、全晶體管彩色電視機(jī)、半導(dǎo)體微處理器、對(duì)講機(jī)、尋呼機(jī)、大哥大（蜂窩電話）以及六西格瑪質(zhì)量管理體系認(rèn)證它先后開創(chuàng)了汽車電子、晶體管彩電、集群通信、半導(dǎo)體、移動(dòng)通信、手機(jī)等多個(gè)產(chǎn)業(yè)，并長(zhǎng)時(shí)間在各個(gè)領(lǐng)域中找不到對(duì)手。,摩托羅拉的當(dāng)季報(bào)也顯示，2008年第一季度全球手機(jī)銷量下降39%,手機(jī)部門虧損4.18億美元，與上年同期相比虧損額增加了80%.,敗于銥星計(jì)劃為了奪得對(duì)世界移動(dòng)通信市場(chǎng)的主動(dòng)權(quán)，并實(shí)現(xiàn)在世界任何地方使用無(wú)線手機(jī)通信，以摩托羅拉為首的美國(guó)一些公司在政府的幫助下，于1987年提出新一代衛(wèi)星移動(dòng)通信星座系統(tǒng)-銥星。銥星系統(tǒng)技術(shù)上的先

6、進(jìn)性在目前的衛(wèi)星通信系統(tǒng)中處于領(lǐng)先地位。銥星系統(tǒng)衛(wèi)星之間可通過(guò)星際鏈路直接傳送信息，這使得銥星系統(tǒng)用戶可以不依賴地面網(wǎng)而直接通信，但這也恰恰造成了系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)大、成本過(guò)高、維護(hù)成本相對(duì)于地面也高出許多。整個(gè)衛(wèi)星系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)一年就需幾億美元之巨。誰(shuí)也不能否認(rèn)銥星的高科技含量，但用66顆高技術(shù)衛(wèi)星編織起來(lái)的世紀(jì)末科技童話在商用之初卻將自己定位在了貴族科技.銥星手機(jī)價(jià)格每部高達(dá)3000美元，加上高昂的通話費(fèi)用，它開業(yè)的前兩個(gè)季度，在全球只發(fā)展了1萬(wàn)用戶，這使得銥星公司前兩個(gè)季度的虧損即達(dá)10億美元。盡管銥星手機(jī)后來(lái)降低了收費(fèi)，但仍未能扭轉(zhuǎn)頹勢(shì)。,三鹿集團(tuán)：,三鹿集團(tuán)原料采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。乳業(yè)在原奶及原料的采

7、購(gòu)上主要有四種模式：牧場(chǎng)模式（集中飼養(yǎng)百頭以上奶牛統(tǒng)一采奶運(yùn)送）；奶牛養(yǎng)殖小區(qū)模式（由小區(qū)業(yè)主提供場(chǎng)地，奶農(nóng)在小區(qū)內(nèi)各自喂養(yǎng)自己的奶牛，由小區(qū)統(tǒng)一采奶配送）擠奶廳模式（由奶農(nóng)各自散養(yǎng)奶牛，到擠奶廳統(tǒng)一采奶運(yùn)送）交叉模式（是前面三種方式交叉）,內(nèi)控活動(dòng),內(nèi)控活動(dòng)內(nèi)控活動(dòng)指那些有助于管理層決策順利實(shí)施的政策和程序，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取的控制措施。它們包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、檢驗(yàn)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動(dòng)。,案例分析：三鹿奶粉,三鹿的散戶奶源比例占到一半，且形式多樣，要實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)百個(gè)奶站在原奶生產(chǎn)、收購(gòu)、運(yùn)輸環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)監(jiān)控已是不可能的任務(wù)，只能依靠最后一關(guān)的嚴(yán)格檢查，加強(qiáng)對(duì)蛋白質(zhì)等指標(biāo)的

8、檢測(cè)，但如此一來(lái)，反而滋生了層出不窮的作弊手段。而且三鹿集團(tuán)的反舞弊監(jiān)管不力。企業(yè)負(fù)責(zé)奶源收購(gòu)的工作人員往往被奶站搞定了，這樣就形成了行業(yè)潛規(guī)則.不合格的奶制品就在商業(yè)腐敗中流向市場(chǎng)。另外，三鹿集團(tuán)對(duì)貼牌生產(chǎn)的合作企業(yè)監(jiān)控不嚴(yán)，產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)巨大。,信息與溝通,信息與溝通是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所需信息必須被識(shí)別、獲得并以一定形式及時(shí)傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息不僅包括內(nèi)部產(chǎn)生的信息，還包括與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)外報(bào)告相關(guān)的外部信息。這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。,三鹿奶粉：,早在200

9、8年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴，6月份反映的人越來(lái)越多，但直到2008年8月2日，三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報(bào)給石家莊市政府。這中間已存在信息與溝通不及時(shí)、不全面的問題。這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果。,監(jiān)督,監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，可以通過(guò)持續(xù) 性監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督,目標(biāo)控制組織控制人員控制職務(wù)分離控制授權(quán)審批控制,（三）內(nèi)部控制基本方式,內(nèi)部控制主要類型,預(yù)防性控制(事先控制)檢查性控制(事后控制)糾正性控制原始業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)施指導(dǎo)性控制為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果補(bǔ)償性控制針對(duì)某些環(huán)節(jié)不足或缺陷,（四）內(nèi)部控制類型,盤點(diǎn)觀察

10、,預(yù)防性控制(事先控制)檢查性控制(事后控制)糾正性控制原始業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)施指導(dǎo)性控制為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果補(bǔ)償性控制針對(duì)某些環(huán)節(jié)不足或缺陷,預(yù)防性控制(事先控制)檢查性控制(事后控制)糾正性控制原始業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)施指導(dǎo)性控制為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果補(bǔ)償性控制針對(duì)某些環(huán)節(jié)不足或缺陷,預(yù)防性控制(事先控制)檢查性控制(事后控制)糾正性控制原始業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中實(shí)施指導(dǎo)性控制為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果補(bǔ)償性控制針對(duì)某些環(huán)節(jié)不足或缺陷,判斷是預(yù)防性控制還是檢查性控制,所有的大額支票必須有兩名審核人員的簽名。選擇供應(yīng)商時(shí)，要求從核準(zhǔn)的供應(yīng)商目錄中選擇。批準(zhǔn)付款前將發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相核對(duì)。在付款前，審計(jì)發(fā)票的數(shù)字計(jì)算是否正確。,編制銀

11、行存款調(diào)節(jié)表將供應(yīng)商的對(duì)賬單與應(yīng)付賬款記錄核對(duì)。實(shí)物盤點(diǎn)，在盤點(diǎn)過(guò)程中密切注意存貨的積壓、變質(zhì)等情況。實(shí)地觀察工資發(fā)放。,管理當(dāng)局的責(zé)任董事會(huì)的責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任員工的責(zé)任,（五）內(nèi)部控制責(zé)任,END,第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則中：組織層面：五要素業(yè)務(wù)層面：十一個(gè)業(yè)務(wù),第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督,內(nèi)部環(huán)境審計(jì),組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源組織文化社會(huì)責(zé)任,第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)策略,第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,控制活動(dòng)審計(jì)：控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)控制活動(dòng)的運(yùn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程

12、項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、信息系統(tǒng),第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,資金管理：,采購(gòu)業(yè)務(wù)：,采購(gòu)計(jì)劃安排不合理供應(yīng)商選擇不當(dāng)采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,銷售業(yè)務(wù)：,資產(chǎn)管理：,研發(fā)業(yè)務(wù)：,工程項(xiàng)目：,擔(dān)保業(yè)務(wù)：,業(yè)務(wù)外包：,財(cái)務(wù)報(bào)告：,全面預(yù)算：,合同管理：,內(nèi)部信息傳遞：,信息與溝通審計(jì):信息收集處理和傳遞的及時(shí)性反舞弊機(jī)制的健全性財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性信息系統(tǒng)的安全性利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性,第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,監(jiān)控要素審計(jì)（以下機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用）監(jiān)事會(huì)審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),第二節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容,第三節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法,（一）編制項(xiàng)目審計(jì)方案；（二）組

13、成審計(jì)組；（三）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審查；（四）認(rèn)定控制缺陷；（五）匯總審計(jì)結(jié)果；（六）編制審計(jì)報(bào)告。,一、描述內(nèi)部控制的方法文字描述法流程圖法調(diào)查表法,第三節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法,二、內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià),第三節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法,三、測(cè)試方法：,書面文檔檢查穿行測(cè)試法限制測(cè)試小樣本測(cè)試擴(kuò)大性測(cè)試,第三節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)程序與方法,審計(jì)報(bào)告：審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、范圍、程序與方法內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)結(jié)論、意見、建議等相關(guān)內(nèi)容。,重大缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致組織嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。重要缺陷，是指一個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致組織偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。,第四節(jié) 內(nèi)部控制審計(jì)要求,選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式正確選擇審計(jì)對(duì)象與審計(jì)時(shí)間注重成本效益原則，把握關(guān)鍵控制點(diǎn)選擇合適的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制審計(jì)案例分析,本章結(jié)束！ 謝 謝！,