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1、成本會(huì)計(jì)第五章 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制與分析,第五章 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制與分析,【本章概述】,成本、費(fèi)用報(bào)表的編制和分析是成本會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。本章在闡述成本、費(fèi)用報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)研究了全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和各種費(fèi)用明細(xì)表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、編制方法和分析方法。為了發(fā)揮成本核算及時(shí)指導(dǎo)生產(chǎn)的作用，并將成本管理與技術(shù)管理結(jié)合，本章除了系統(tǒng)闡述如何根據(jù)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量要求定期編報(bào)上述成本報(bào)表外，還介紹了技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對(duì)成本影響分析。,【教學(xué)重點(diǎn)】,成本、費(fèi)用報(bào)表的編制； 成本、費(fèi)用報(bào)表的分析。,【教學(xué)難點(diǎn)】,成本、費(fèi)用報(bào)表的編制與分析。,成本會(huì)計(jì)第五章 成本、費(fèi)

2、用報(bào)表的編制與分析,第五章 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制與分析,第一節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的作用和種類第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表編制、分析的程序和方法第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制與分析第四節(jié) 各種費(fèi)用報(bào)表的編制與分析,成本會(huì)計(jì)第五章第一節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的作用和種類,第一節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的作用和種類,一、成本、費(fèi)用報(bào)表的作用二、成本、費(fèi)用報(bào)表的種類,一、成本、費(fèi)用報(bào)表的作用,成本、費(fèi)用報(bào)表是企業(yè)根據(jù)日常成本、費(fèi)用核算資料及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降變動(dòng)情況，分析和考核企業(yè)成本計(jì)劃執(zhí)行情況及結(jié)果的內(nèi)部報(bào)告文件。,成本會(huì)計(jì)第五章第一節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的

3、作用和種類,正確、及時(shí)地編報(bào)成本、費(fèi)用報(bào)表，對(duì)加強(qiáng)成本管理和節(jié)約費(fèi)用支出具有重要作用： 第一，企業(yè)和主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)(或公司)利用成本、費(fèi)用報(bào)表，可以檢查企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績(jī)效，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。 第二， 通過(guò)成本、費(fèi)用報(bào)表分析，可以揭示影響產(chǎn)品成本指標(biāo)和費(fèi)用項(xiàng)目變動(dòng)的因素和原因，從生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面挖掘和動(dòng)員節(jié)約費(fèi)用支出和降低產(chǎn)品成本的潛力，提高企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)效益。 第三，成本、費(fèi)用報(bào)表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用支出的資料，不僅可以滿足企業(yè)、車間和部門加強(qiáng)日常成本、費(fèi)用管理的需要，而且是企業(yè)進(jìn)行成本、利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、決策，編制產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用

4、計(jì)劃，制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。,成本會(huì)計(jì)第五章第一節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的作用和種類,二、成本、費(fèi)用報(bào)表的種類,成本會(huì)計(jì)第五章第一節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的作用和種類,成本會(huì)計(jì)第五章第一節(jié) 小結(jié),本節(jié)主要闡述了成本、費(fèi)用報(bào)表的作用和種類 。通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握成本、費(fèi)用報(bào)表的作用和種類 。,本節(jié)小結(jié),成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表編制、分析的程序和方法,第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表編制、分析 的程序和方法,一、成本、費(fèi)用報(bào)表編制的程序二、成本、費(fèi)用報(bào)表分析的程序三、成本、費(fèi)用報(bào)表分析的方法,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表編制、分析的程序和方法,一、 成本、費(fèi)用報(bào)表編制的程序,成本、費(fèi)用報(bào)表是根據(jù)成

5、本、費(fèi)用核算資料編制的，用以反映本期產(chǎn)品成本和各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際水平和構(gòu)成情況的書面文件。按照反映的內(nèi)容劃分，可以分為產(chǎn)品成本報(bào)表和各種費(fèi)用表；按照編報(bào)時(shí)間劃分，可以分為月度報(bào)表、季度報(bào)表和年度報(bào)表等。由于成本報(bào)表屬于企業(yè)的對(duì)內(nèi)報(bào)表，因此，編制哪些報(bào)表、何時(shí)編報(bào)以及報(bào)送對(duì)象都由企業(yè)根據(jù)管理者的需要自行決定或者與上級(jí)主管機(jī)構(gòu)商定。 成本、費(fèi)用報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的產(chǎn)品成本或費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額計(jì)算填列；為了考核和分析成本、費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，或與前期對(duì)比了解各項(xiàng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的變動(dòng)情況，報(bào)表中還列有相關(guān)指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)、上年（或上年同期）的實(shí)際數(shù)以及某些補(bǔ)充資料。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié)

6、 成本、費(fèi)用報(bào)表編制、分析的程序和方法,二、 成本、費(fèi)用報(bào)表分析的程序,成本、費(fèi)用報(bào)表分析屬于事后分析。它以成本、費(fèi)用報(bào)表所提供的資料為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，通過(guò)分析各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計(jì)劃的完成情況和原因，從而對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的成本工作情況有一個(gè)比較全面的、本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。其程序如下： 第一，分析成本、費(fèi)用報(bào)表，應(yīng)從全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的總評(píng)價(jià)開始，然后按照影響成本計(jì)劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析。 第二，在分析成本指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)劃差異的過(guò)程中，應(yīng)將影響成本指標(biāo)變動(dòng)的各種因素進(jìn)行分類，衡量它們的影響程度，并從這些因素的相互關(guān)系中找出起決定作用的主

7、要因素。 第三，相互聯(lián)系地研究生產(chǎn)技術(shù)、工藝、生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)管理等方面的情況，查明各種因素變動(dòng)的原因，挖掘降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費(fèi)用開支的潛力。 第四，以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)，對(duì)企業(yè)成本工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。,三、成本、費(fèi)用報(bào)表分析的方法,(一)對(duì)比分析法,通過(guò)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法，它是一種絕對(duì)數(shù)的比較分析，是成本、費(fèi)用報(bào)表分析最基本的方法。 采用對(duì)比分析法時(shí)，必須是同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,(二)比率分析法,1.相關(guān)比率分析法 它是通過(guò)計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率

8、，來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。通常計(jì)算的相關(guān)比率指標(biāo)有：產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,2.構(gòu)成比率分析法 構(gòu)成比率分析法也稱比重分析法，它是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,3.趨勢(shì)比率分析 它是將幾個(gè)時(shí)期的同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比以求出比率

9、，揭示該指標(biāo)增減變化，據(jù)以預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。它又分為定基比率和環(huán)比比率兩種： 定基比率比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值100 環(huán)比比率比較期數(shù)值/前一期數(shù)值100,(三)因素分析法,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,（1）模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N受A、B、C三因素影響，關(guān)系式為NABC。基期指標(biāo)N0 由A0、B0、C0組成，報(bào)告期指標(biāo)N1由A1、B1、C1組成，即： 基期指標(biāo)：N0A0B0C0 報(bào)告期指標(biāo)：N1A1B1C1 差異額：GN1N0,1.連環(huán)替代法 將某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，計(jì)算分析各項(xiàng)因素對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。,成本

10、會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,（2）運(yùn)用連環(huán)替代法分析三因素變動(dòng)對(duì)差異額G影響程度的計(jì)算程序如下：,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,將A、B、C三因素變動(dòng)的影響相加： (N2N0)(N3N2 )(N1N3)N1N0G 分析結(jié)果與分析對(duì)象相符合。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,（3）舉例： 例5-1 某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見(jiàn)表5-1。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,采用連環(huán)替代法計(jì)算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)三個(gè)因素變動(dòng)，甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用超支267 200元

11、的影響程度。 計(jì)劃數(shù)：1 00050201 000 000(元) 實(shí)際數(shù)：1 20048221 267 200(元) 差異額1 267 2001 000 000267 200 第一次替代：1 20050201 200 000(元) 產(chǎn)量增加對(duì)總差異的影響額1 200 0001 000 000 +200 000(元) 第二次替代：12004820115 2000(元) 單耗節(jié)約對(duì)總差異的影響額1 152 0001 200 000 -48 000(元) 第三次替代：1 20048221 267 200(元) 材料單價(jià)提高對(duì)總差異的影響額1 267 2001 152 000 +115 200（元）

12、三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額+200 000(-48 000)115 200 +267 200(元),成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,（4）連環(huán)替代法中替代順序確定的一般原則是： 先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)。 先實(shí)物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)。 先主要指標(biāo)，后次要指標(biāo)。 先分子指標(biāo)，后分母指標(biāo)。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,（1）其公式可表示為： A因素的影響程度(A1A0)B0C0 B因素的影響程度(B1B0)A1C0 C因素的影響程度(C1C0)A1B1,2.差額分析法 這是根據(jù)各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額，來(lái)計(jì)算分析各項(xiàng)因素影響程度的一種

13、方法。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 成本、費(fèi)用報(bào)表的編制、分析程序和方法,（2）舉例： 現(xiàn)按前例A產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的資料，采用差額分析法計(jì)算如下： 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)影響的差異額(1 2001 000)1020 200 000(元) 單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響的差異額(4850)1 20020 -48 000(元) 材料單價(jià)變動(dòng)影響的差異額(2220)1200152 000(元) 三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額200 000(-48 000)115 200 267 200(元) 差額計(jì)算法與連環(huán)替代法的計(jì)算結(jié)果完全相同，但差額計(jì)算法比連環(huán)替代法簡(jiǎn)化。,成本會(huì)計(jì)第五章第二節(jié) 小結(jié),本節(jié)主要闡述了分析成本、費(fèi)用

14、報(bào)表的各種方法 。通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握各種成本、費(fèi)用報(bào)表的分析方法 。,本節(jié)小結(jié),成本會(huì)計(jì)第五章第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制和分析,第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制和分析,一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析 二、主要產(chǎn)品單位成本表的編制和分析,一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析,(一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析,就是將可比產(chǎn)品實(shí)際成本與按實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和降低率。 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 計(jì)劃產(chǎn)量(上年實(shí)際平均單位成本 本年計(jì)劃單位成本),成本會(huì)計(jì)第五章第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制和分析,(二)影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析,

15、成本會(huì)計(jì)第五章第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制和分析,在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)；影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。,二、主要產(chǎn)品單位成本表的分析,(一)主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析,成本會(huì)計(jì)第五章第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制和分析,1.直接材料項(xiàng)目的分析 材料耗用量變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單位耗用量實(shí)際單位耗用量) 計(jì)劃單價(jià)(與計(jì)劃比) 材料單價(jià)變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單價(jià)實(shí)際單價(jià)) 實(shí)際單位耗用量(與計(jì)劃比),成本會(huì)計(jì)第五章第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制和分析,2.直接

16、人工項(xiàng)目的分析 工時(shí)消耗量變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量實(shí)際單位產(chǎn)品 工時(shí)消耗量)計(jì)劃小時(shí)工資率小時(shí)工資率 變動(dòng)的影響 (計(jì)劃小時(shí)工資率實(shí)際小時(shí)工資率)實(shí)際 單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量,成本會(huì)計(jì)第五章第三節(jié) 產(chǎn)品成本報(bào)表的編制和分析,3.制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析 工時(shí)消耗量變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量實(shí)際單位產(chǎn)品工 時(shí)消耗量)計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng) 的影響 (計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率)實(shí)際單 位產(chǎn)品工時(shí)消耗量,成本會(huì)計(jì)第五章第三節(jié) 小結(jié),本節(jié)主要闡述了各種成本報(bào)表的編制和分析 。通過(guò)本節(jié)的學(xué)習(xí)，掌握各種成本的編制和分析方法 。,本節(jié)小結(jié),成本會(huì)計(jì)第五章第四節(jié) 各種費(fèi)用報(bào)表的編制和分析,第四節(jié) 各種費(fèi)用報(bào)表的編制和分析,一、各種費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法 二、各種費(fèi)用明細(xì)表的分析,一、各種費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法,成本會(huì)計(jì)第五章第四節(jié) 各種費(fèi)用報(bào)表的編制和分析,各種費(fèi)用包括制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)各種費(fèi)用明細(xì)表進(jìn)行分析所采用的方法，主要是對(duì)比分析法。,成本會(huì)計(jì)第五章第四節(jié) 各種費(fèi)用報(bào)表的編制和分析,（一）制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)與編制方法 【例5-2】長(zhǎng)江制造股