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1、第二章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,學(xué)習(xí)要求,一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生熟悉注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則的要求，掌握注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，熟悉會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)要素及其內(nèi)容、會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素及其主要內(nèi)容。教學(xué)難點(diǎn)鑒證業(yè)務(wù)要素、會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要素。,主要內(nèi)容,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,第三節(jié) 會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,為什么注冊會計(jì)師行業(yè)要著重強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德案例：“雙安”事件一、中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 1992年，CICPA發(fā)布了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則

2、（試行）； 1996年，CICPA發(fā)布了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；,2002年6月25日發(fā)布了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，作為中國注冊會計(jì)師行業(yè)的自律規(guī)則。2009年10月14日CICPA對外發(fā)布，于2010年7月1日起實(shí)施中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則和中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則（簡稱“職業(yè)道德守則”）,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,二、注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則從以下五個(gè)方面對注冊會計(jì)師的職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范。 獨(dú)立、客觀、公正 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為技術(shù)準(zhǔn)則 各方面的具體要求如下：,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,（一）

3、獨(dú)立、客觀、公正,獨(dú)立性：這是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求： 獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂包括實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立；,實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑,形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公正，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計(jì)師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。,客觀,公正,注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公

4、正。不偏不倚，不得以犧牲一方利益而使另一方受益,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,1、專業(yè)勝任能力 注冊會計(jì)師既要具有專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 2、應(yīng)有關(guān)注 注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,welcome to use these PowerPoint templates, New Cont

5、ent design, 10 years experience,注冊會計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊會計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,該義務(wù)要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶、同行及其他的責(zé)任。 1、對社會公眾的責(zé)任 注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)。,2、對客戶的責(zé)任(1

6、)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù) 。(2)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任。(3)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。(4)除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。,3、對同行的責(zé)任(1) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。 (2) 注冊會計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。(3)會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師。注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。(4)會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。,4、其

7、他責(zé)任(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。(2)注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。(3)注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。,4、其他責(zé)任(4)注冊會計(jì)師及其所在會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。(5)會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 yea

8、rs experience,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的技術(shù)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：（1）中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；（2）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；（3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,三、職業(yè)道德守則的基本原則和概念框架(一）基本原則誠信獨(dú)立客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好職業(yè)行為。,第一節(jié) 注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述,（二）職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,一、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則制定歷程二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,三、注冊會計(jì)師鑒證業(yè)

9、務(wù)的定義、要素和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則： 明確了鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素；確定中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；規(guī)范了注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,三、注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）定義：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,（二）業(yè)務(wù)要素： 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。,1、三方關(guān)系2、鑒證對象鑒證對象信息所反映的內(nèi)容3、標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)；4、證據(jù)

10、注冊會計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；5、鑒證報(bào)告注冊會計(jì)師針對鑒證對象信息（或鑒證對象）提出一定保證程度的結(jié)論。,【例】年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與驗(yàn)資業(yè)務(wù),第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告,在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。舉例：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任方被審計(jì)單位管理層標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)準(zhǔn)則鑒證對象財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 鑒證對象信息財(cái)務(wù)報(bào)表即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期使用者獲取注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表(“基于責(zé)任方認(rèn)定”的特征)出具審計(jì)報(bào)告。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告,在直

11、接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。舉例：內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,【例2-1多選題】注冊會計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)的有（）。A對A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)B對A公司2010年1-12月IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性進(jìn)行鑒證C對A公司2010年度預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核

12、D對A公司2010年1-5月研發(fā)的新產(chǎn)品進(jìn)行質(zhì)量鑒證【答案】BD【解析】選項(xiàng)A、C是基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,合理保證,將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如 審計(jì)業(yè)務(wù),有限保證,將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。例如 審閱業(yè)務(wù),（四）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo),第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,【例2-2】注冊會計(jì)

13、師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，保證程度最高的是（）。A財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) B代編財(cái)務(wù)信息C財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 D對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序【答案】A【解析】選項(xiàng)A是合理保證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)C是有限保證的業(yè)務(wù)，選項(xiàng)B、D是與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的服務(wù)業(yè)務(wù)，不需要任何保證。,二、業(yè)務(wù)承接（一）承接鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件 在接受委托前，CPA應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,承接業(yè)務(wù)條件： 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要

14、求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，才能承接：（1 ）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（3）能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,（二）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)的原因： （1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求； （2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （3）業(yè)務(wù)范圍存在限制

15、。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員；有時(shí)也指該會計(jì)師事務(wù)所。,鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系,1.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。2.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象、鑒證對象信息負(fù)責(zé)的組織或人員。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,鑒證對象財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況 (如企業(yè)的運(yùn)營情況) ,適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：可識別； 可驗(yàn)證； CPA能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。,鑒證對象信息財(cái)務(wù)報(bào)表；可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo),五、標(biāo)準(zhǔn) 是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會

16、計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,五、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備的特征： 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、 可理解性。 六、證據(jù),第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,第二節(jié)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,【例2-3單選題】注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出評價(jià)或計(jì)量離不開“鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”。以下對鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的含義和特征的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A如果注冊會計(jì)師對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)就是公司法和出資者的協(xié)議、合同和章程B如果注冊會計(jì)師對在中國境內(nèi)的上市公司年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)就是會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度C在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，不同注冊會計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象會作出完全相同的評價(jià)或計(jì)量D鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)具有可理解性，只有這樣才有助于注冊會計(jì)師和財(cái)務(wù)報(bào)表使用者得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論,【答案】C【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，不