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1、全面預算管理第四講,主要內容,課程內容,預算執(zhí)行與控制預算執(zhí)行與控制概述預算執(zhí)行預算控制預算執(zhí)行與控制對信息化的需求預算分析預算調整預算考評,公司下達年度預算,預算執(zhí)行部門,預算執(zhí)行,預算執(zhí)行過程,預算調整或追加,預算管理部門,財務部,審計部,人力資源部,其他,經(jīng)營活動實施前準備,符合預算？,必須實施？,預算執(zhí)行結果,執(zhí)行中止,資金控制,核算控制,反饋控制,調整控制,考核控制,審計控制,N,N,5.1、預算執(zhí)行與控制概述,預測,預算,實際,控制,在業(yè)務活動發(fā)起時進行控制事前在業(yè)務活動進行時進行預算控制事中對預算執(zhí)行情況進行分析事后,5.1、預算執(zhí)行與控制概述,季度預算存在剛性，同科目預算不允許

2、季度間進行預算調整，除非走正常的預算調整流程季度內同科目預算可以允許月度間調整，部分相關費用科目（如低值易耗品預算和辦公用品采購預算）可以允許科目間調整，但對于公司準備加強控制的費用可以規(guī)定不允許月度和科目間調整對于有專業(yè)部門進行把關且費用落實到具體發(fā)生部門成本較高、與其收益不相配的預算，財務部可以采取總量控制的方法，由專業(yè)部門進行具體控制和調配，財務只審核總量是否在預算內，如電腦維修備件采購預算等對于一切導致支出的行為，部門經(jīng)理和財務部都需結合部門預算進行審核預算執(zhí)行過程中明確預算差異的考核范圍和考核力度，包括：需要進行預算差異考核的類目；每個或每類預算差異的可以接受的波動程度，在此波動范圍

3、內不與績效考核的結果掛鉤,5.1、預算執(zhí)行與控制概述,5.2、預算執(zhí)行,預算線,預警線,整改線,預警線,整改線,5.2、預算執(zhí)行,5.2、預算執(zhí)行,5.3、預算控制,5.3、預算控制,預算控制,預算執(zhí)行,預算調整,預算反饋,5.3、預算控制,5.4、預算執(zhí)行與控制對信息化的需求,課程內容,預算執(zhí)行與控制預算分析預算分析概述預算分析在企業(yè)中的應用預算分析內容的設計預算分析對信息化的需求預算調整預算考評,目前存在的問題：公司管理層只能從財務數(shù)據(jù)看到最表面的征兆，而沒有進行有效的預算分析。解決方案-預算分析對差異進行分解和細化，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的最底層結合企業(yè)的全面經(jīng)營分析，從經(jīng)營的角度尋找產(chǎn)生差

4、異的根源,6.1、預算分析概述,6.1、預算分析概述,6.1、預算分析概述,目前存在的問題財務人員面對有問題的數(shù)據(jù)即使電話打遍業(yè)務部門，也很難發(fā)現(xiàn)問題的癥結業(yè)務部門最了解業(yè)務發(fā)展情況，讓步了解業(yè)務的財務部門編制分析報告很難客觀、準確地反映問題實質解決方案月度經(jīng)營分析讓高層參與讓業(yè)務部門參與,6.2、預算分析在企業(yè)中的應用,經(jīng)營分析會的內容對上次會議需要跟蹤的項目進行跟進和確認每個業(yè)務單元及部門經(jīng)理匯報情況跟預算比較跟歷史比較核心預算指標完成情況總結目前工作的工作重點、主要難點、問題等提出改進措施所有參會者對匯報人工作進行點評總裁對每個部門及業(yè)務單元的績效點評并提出意見,6.2、預算分析在企業(yè)中

5、的應用,及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的經(jīng)營問題或預算目標問題，并通過預算的考核和評價制度，有效地激勵經(jīng)營活動按照預期的計劃順利進行,執(zhí)行結果與預算目標對比，找出差異,執(zhí)行結果與預算目標對比，列示產(chǎn)生差異的項目本期預算額、本期實際發(fā)生額、本期差異額、差異率、累計全面預算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額、累計差異率,分析差異，確定造成不利差異的原因 ，落實相關責任部門,提出改進措施，以及形成有利差異的原因，今后進行鞏固、推廣的建議，對整個經(jīng)營活動加強控制,6.2、預算分析在企業(yè)中的應用,6.2、預算分析在企業(yè)中的應用,21,因素分析法沿著預測時的估算路徑，通過層層分解將導致預算指標無法完成的原因

6、分解至最業(yè)務層，從而有效地為管理決策提供支持。月度經(jīng)營分析會議制度預算分析與經(jīng)營分析的有機結合。,6.2、預算分析在企業(yè)中的應用,各部門需要根據(jù)財務部提供的詳盡的預算分析數(shù)據(jù)，對本部門上月的經(jīng)營情況進行分析。要從經(jīng)營的角度分析預算差異產(chǎn)生的原因，并生出解決方案。最終，各部門的經(jīng)營分析報告有專人匯總成為經(jīng)營分析報告，提交月度經(jīng)營分析會議進一步商討確定應對的管理行動方案。,6.2、預算分析在企業(yè)中的應用,利潤差異分析,銷售收入差異,產(chǎn)品成本差異,銷售費用差異,管理費用差異,財務費用差異,銷售數(shù)量差異,銷售價格差異,直接材料差異,價格差異,數(shù)量差異,產(chǎn)量差異,工資率差異,工時差異,產(chǎn)量差異,耗費差異

7、,效率差異,產(chǎn)量差異,直接人工差異,變動制造費用差異,固定制造費用差異,固定銷售費用,變動銷售費用,開支差異,銷量差異,酌量性費用差異,約束性費用差異,數(shù)量差異,利率差異,6.3、預算分析內容的設計,6.3、預算分析內容的設計,成本分析,財務會計方法,管理會計方法,原材料,制造費用,材料差異,固定成本,固定產(chǎn)品成本,標準成本,變動成本,人工費,固定銷售和管理費用,變動產(chǎn)品成本,變動銷售和管理費用,三包費用,成本差異,存貨準備,人工差異,制造費用差異,某項成本的預算差異可能由多個責任部門的多種經(jīng)營活動造成，也可能由外部的不可控因素引起。因此差異分析的首要任務就是把預算差異按不同類型的成因進行分解

8、。,采購,生產(chǎn),銷售,銷量差異,售價差異,產(chǎn)量差異,原材料耗用差異,采購數(shù)量差異,采購價格差異,作業(yè)水平差異,彈性預算差異,從業(yè)務角度分析差異,6.3、預算分析內容的設計,6.3、預算分析內容的設計,6.3、預算分析內容的設計,6.3、預算分析內容的設計,各責任中心編制預算執(zhí)行情況，財務部門進行匯總，為各級領導提供信息。預算分析報告主要包括：進度分析：累計計算并匯總各月完成預算情況，以收入預算完成進度為起點分析成本和費用進度，為調整計劃和控制提供指導。業(yè)績分析：根據(jù)各部門預算完成情況，通過差異分析的方法，評價部門業(yè)績，為考核提供依據(jù)。分析建議：為各級領導決策提供支持和建議。,預算分析報告,6.

9、3、預算分析內容的設計,預算差異分析：將預算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)的差異，按照不同的維度進行分析從企業(yè)總體來看，應該將預算差異分析與整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標乃至發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來；從各部門來看，應該和各部門的業(yè)務或生產(chǎn)目標相結合,6.4、預算分析對信息化的需求,預算執(zhí)行信息與企業(yè)會計系統(tǒng)的關系。會計信息需與責任預算信息實現(xiàn)有效對接，保證企業(yè)信息傳遞的效率與準確率。合理安排報告制度。對基本報告與特別報告的規(guī)劃，以保證預算分析報告內容的系統(tǒng)性、及時性及靈活性。每個預算單位每月按規(guī)定的格式和內容編制預算管理報表。對預算項目實際發(fā)生額及其差異進行計算和分析，并詳細分析差異產(chǎn)生的外部原因與內部原因。通過各預算單位定

10、期將實際經(jīng)營結果與年度預算的比較，并向集團提供統(tǒng)一的預算分析報告，從而使企業(yè)集團即時判斷各責任中心的經(jīng)營狀態(tài)。,注意：避免過分冗長和價值不大的報告，適當?shù)膱蟾骖l率，簡明的因果分析，一個明晰的總結。,6.4、預算分析對信息化的需求,課程內容,預算執(zhí)行與控制預算分析預算調整預算調整概述預算調整的方式預算調整對信息化的需求預算考評,預算是公司年度經(jīng)營目標實現(xiàn)的手段，一般不頻繁修改以保證預算的權威性，然而根據(jù)具體情況及需要可在一定時期，如每季度或市場環(huán)境發(fā)生重大變動時進行調整，但對預算的修改和調整的原因需作出詳細說明。,剛性但不僵化；靈活而不失控。,7.1、預算調整概述,1不隨意調整原則：預算方案一經(jīng)

11、批準，一般情況下不得隨意調整預算。2內部挖潛原則：當不利于預算執(zhí)行的重大因素出現(xiàn)后，應首先通過內部挖潛或采取其他措施彌補，只有在無法彌補的情況下，才能提出預算調整申請。3積極調整原則：當以下情況發(fā)生重大變化，應積極主動提出預算調整申請，以保證預算方案符合客觀實際情況：市場需求發(fā)生變化，應該相應調整預算企業(yè)內部資源發(fā)生變化，應該相應調整生產(chǎn)經(jīng)營預算，并適當調整預算目標責任。外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化，應該調整預算，同時相應調整目標責任,調整原則,7.1、預算調整概述,1. 集團成員單位的業(yè)務狀況發(fā)重大變化，其變動幅度超過20%（含20%）；2. 集團公司出于整體戰(zhàn)略發(fā)展的需要，部門或子公司之間進行

12、整合，導致預算主體發(fā)生變動。,1. 國家相關稅收政策、宏觀調控政策等發(fā)生變化，集團公司相應增加或縮減業(yè)務范圍；2. 經(jīng)濟環(huán)境的變化（外匯匯率波動、通脹率等）；3.企業(yè)內部資源發(fā)生重大變化。,各預算責任單元提出的，并經(jīng)預算管理委員會同意的應進行調整的事項。,1. 董事會追加任務；2. 出現(xiàn)突發(fā)事件，包括自然災害和意外事故等。,預算調整的條件,7.1、預算調整概述,調整時間,1定期調整每季度20日后，由總經(jīng)理負責組織有關責任中心負責人參加的預算分析協(xié)調會，討論預算調整事宜。2不定期調整公司外部環(huán)境、內部條件等方面發(fā)生重大變化，可以根據(jù)情況隨時提出預算調整申請。,7.1、預算調整概述,總經(jīng)理（預算委

13、員會）,財務部,預算責任單位,預算修正申請及理由書,預算執(zhí)行情況及差異分析,分析預算執(zhí)行情況或預算修正申請，判斷是否需要修正預算,是否修正,對公司預算和相應的部門預算進行修正,修正后的公司預算和相應部門預算,會同有關方面研究提出解決問題行動方案,審批,下達修正后的正式預算,執(zhí)行,N,N,Y,Y,7.1、預算調整概述,1自上而下的預算調整當外部環(huán)境與內部條件等客觀因素導致公司全局性重大變化，經(jīng)董事會和經(jīng)理層協(xié)商一致，提出預算調整申請。對于重大預算調整（調整金額超過預算10%的屬于重大調整），應提交董事會審批。董事會或預算管理委員會批準的預算調整申請，交由審計預算部下達。2自下而上的預算調整當外部

14、環(huán)境與內部條件等客觀因素導致公司局部重大變化，而且符合預算調整條件的，可以由各責任中心提出預算調整申請。對于重大預算調整（調整金額超過預算10%的屬于重大調整），應提交董事會審批。董事會或預算管理委員會批準的預算調整申請，交由審計預算部下達。,7.2、預算調整的方式,預算調整指由于預算前提發(fā)生重大變化、公司業(yè)務體制劃轉、機構設置變化、核算方式改變等原因使得某些預算指標需在預算項目間進行重新分配、歸并，或修正預算指標，從而對預算指標進行調整的過程，即預算調整是在已有預算項目之間的調整，預算調整均是預算內調整。預算追加指由于公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大導致業(yè)務量增加或出現(xiàn)新的業(yè)務，從而對已有預算項目的預算

15、指標進行追加或新增預算項目和預算指標的過程。,寶鋼預算的調整,7.2、預算調整的方式,7.3、預算調整對信息化的需求,課程內容,預算執(zhí)行與控制預算分析預算調整預算考評預算考評概述預算考評的設計原則預算考評的設計思路預算考評對信息化的需求,目前存在的問題編一套，做一套原因分析未將預算完全納入考核體系沒有真正追溯預算的合理性及必要性對超預算和上報預算不執(zhí)行等情況也未采取全面的考核措施解決方案適度預算考評,8.1、預算考評概述,將預算執(zhí)行情況與預算執(zhí)行單位負責 人的獎懲掛鉤，并對此作出相應獎懲。,預算考核是對各責任中心執(zhí)行預算情況的評價，提供業(yè)績指標并據(jù)以進行獎懲。預算考核的政策和依據(jù)由預算管理委員

16、會確定，加強考核力度，提高考核的科學性，從而可以保障預算目標的落實。預算考核一般以月度、季度、半年度和年度為周期?？己说囊罁?jù)是預算差異分析的結果。通過差異分析，可以剔除非可控因素的影響，找出與工作績效相關的差異因素，從而使考核趨于公平。,8.1、預算考評概述,預算考評基本程序 1、收集資料 2、分析差異原因 3、分清責任歸屬 4、實施獎懲,財務規(guī)劃部,預算單位,預算委員會,上報預算執(zhí)行報告,實施獎懲, 呈交預算考核報告,人力資源部,批準預算 考核報告,企業(yè)預算管理，除了應有一個好的預算環(huán)境、高質量的預算方案外，以預算為基礎的考核評價是預算管理的硬約束。如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。,8.1、預算考評概述,設計一套預算管理考核方案，針對全面預算管理的各個關鍵環(huán)節(jié)，設定相應考核指標。收入完成費用節(jié)省預算編制錯誤預算調整次數(shù)等進行全面、系統(tǒng)考核考評目標控制和降低“實際數(shù)與預算數(shù)大相徑庭”的可能性，提高預算的嚴肅性。,8.2、預算考評的設計原則,在預算管理體系中，各上一級預算單位均作為下一級預算單位的考評主體，同時強調各級專業(yè)部門進行層層專業(yè)考核。一方面，在預算執(zhí)行