國際會計準則與慣例第五章 國際會計準則第7號現金流量表國際會計準則與慣例-第五章現金流量表第五章 國際會計準則第7 號現金流量表 第一節(jié) 現金流量表的意義及其作用 第二節(jié) 現金流量表的有關概念 第三節(jié) 現金流量表的基本內容 第四節(jié) 現金流量表的編制及有關問題 第五節(jié) 現金流量分析國際會計準則與慣例-第五章現金流量表第一節(jié) 現金流量表的意義及其作用 現金流量表定義：現金流量表是綜合反映企業(yè)在一定時期現金流量信息的會計報表，通過現金來源和現金運用增減變動情況，反映企業(yè)現金凈流量持有狀況。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 意義：現金流量表提供了一定會計期間現金流入和現金流出的信息，綜合說明了企業(yè)在一定會計期間營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的情況。使用者利用該信息以對企業(yè)凈資產的變動、企業(yè)財務結構、企業(yè)償付能力和流動性、企業(yè)產生現金的能力、不同企業(yè)未來現金流量的現值等作出評價。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 在會計基礎層面上，現金流量表的會計基礎是現金收付制，而損益表的會計基礎是權責制原則。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表第二節(jié) 現金流量表的有關概念 現金：即指貨幣資金，銀行存款中的活期存款。現金等價物：即指期限短，流動性強，易于變現，不會產生價值變動風險的投資性證券資產。持有現金等價物的目的在于隨時變現，滿足流動性的需要。現金流量：包括現金流入與現金流出內容，現金流入和流出又包括經營、投資、籌資活動的流入和流出。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表第三節(jié) 現金流量表的基本內容 現金流量表按經營活動、投資活動和籌資活動分類報告企業(yè)當期的現金流量。（某項交易可能包括歸屬于不同活動的現金流量。如償還貸款時的本金和利息）國際會計準則與慣例-第五章現金流量表（一）經營活動形成的現金流量是指產生企業(yè)收入的主要活動。銷售產品提供勞務所獲現金收入、特許使用費、勞務費、傭金以及其他現金收入、支付給供應商和勞務提供者的現金、支付給雇員的現金、繳納稅款或稅款退還。（二）投資活動所形成現金流量。購置不動產、廠場和設備、無形資產其他長期資產所導致的現金支出。出售不動產、廠場和設備、無形資產其他長期資產所導致的現金收入。取得其他企業(yè)權益性或債權性工具，及與其他企業(yè)聯營所導致的現金支出。出售其他企業(yè)權益性或債權性工具，及與其他企業(yè)聯營所導致的現金收入。注意：購買現金等價物、為交易目的而持有證券所引起的現金收入或支出，是否投資活動形成現金流量。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表（三）籌資活動所形成現金流量 發(fā)行股票或其他權益性工具實際收到的現金。購買或贖回企業(yè)股票所導致的現金支出發(fā)行信用債券、貸款簽發(fā)票據，發(fā)行一般債券、發(fā)行抵押債券及其他長期短期借款所或實際現金收入償還借款導致的現金支出。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表第四節(jié) 現金流量表的編制及有關問題 企業(yè)經營活動的現金流量的報告，可采用直接法和間接法進行編制。國際會計準則委員會鼓勵企業(yè)采用直接法編制現金流量表。以直接法編制現金流量表可有助于較真實披露企業(yè)未來現金流量信息，能更詳盡地說明經營活動、投資活動、融資活動所引起的現金流入與流出的具體情況，有利于更加詳細地說明現金流量的變動原因。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 一、經營活動現金流量報告 1、直接法 編制經營活動現金流量，即通過現金流入和現金流出的總分類項目反映來自企業(yè)經營活動的現金流量。（披露現金收入總額和現金支出總額的主要類別）如按照現金流量表中的經營活動現金流量有關項目的劃分，找出現金流入和現金流出有關項目的金額，直接填入相關的項目欄內?，F金流量表附注應包括稅前利潤和經營活動現金流量之間的調整。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 2、間接法 當期損益經下列項目調整：非貨幣性交易的影響 遞延或應計項目 投資活動或籌資活動現余流量國際會計準則與慣例-第五章現金流量表第五節(jié) 現金流量分析 1、現金凈流量的分析：通過現金流量表，可以了解企業(yè)經營活動產生的現金流量凈額及產生的主要原因，但是無法分析企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策的變化等，結合損益表中收入、成本及利潤項目的分析，又結合資產負債表中應收帳款項目變化情況的分析，則可進一點分析企業(yè)經營活動產生的現金流量，主要來源于以前債權的收回，還是本年現銷比例的提高，同時又可考察企業(yè)收益質量、壞賬風險等。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 2、有關指標分析 1）反映企業(yè)現金創(chuàng)造能力。2）反映企業(yè)償還債務能力的分析。到期債務本息償付比率=經營活動現金凈流量/（本期到期債務本金+現金利息支出）現金償還比率=經營凈現金流量長期債務總額 3）反映支付現金股利的比率。股利支付率是股利支付額與現金凈流量的比值。其計算公式為：股利支付率=（經營活動現金凈流量/股利支付率）100%國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 4）反映每股現金流量的分析 每股經營活動產生的現金凈流量=經營活動現金凈流量普通股股數 5）獲取現金能力分析。銷售凈現金率=經營活動產生的現金流量凈額銷售總額100%全部資產現金回收率=經營活動產生的現金流量凈額全部資產100%6）財務能力分析。7）收益質量分析。8）資產流動性分析。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表（三）現金流量表整體分析 現金流量結構分析是指將現金流量表中某一總額項目的數字（如總現金流入、經營活動現金流量等）作為基數（即為100%），再計算出該項目各個組成部分占總體的百分比，以分析現金收入的構成、現金支出的構成及現金余額的形成和構成，以明確地反映出現金流量各個組成部分的相對情況。具體包括三部分：國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 1現金收入結構分析：具體分析單位的各項現金收入（如經營活動的現金收入、投資活動現金收入、籌資活動現金收入等）在全部現金收入中所占的比重，以明確單位的現金來源渠道和增加措施等方面內容。2現金支出結構分析：指企業(yè)的各項現金支出占企業(yè)當期全部現金支出的百分比。它具體地反映企業(yè)現金的用途。3現金余額結構分析：指企業(yè)的各項業(yè)務（包括經營活動、投資活動、籌資活動等）中現金收支凈額占全部現金余額的百分比，它反映企業(yè)的現金余額是如何形成的。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表 現金流量信息的重要作用：（簡）提供和反映企業(yè)現金流量；提供和反映企業(yè)資產流動性和償債能力 提供和反映企業(yè)現金和現金等價物的能力 提供和反映企業(yè)獲利能力和現金凈流量之間的差異及原因。國際會計準則與慣例-第五章現金流量表