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1、稅收籌劃的理論依據(jù)_稅收籌劃的理論探討 摘要在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對(duì)于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。 關(guān)鍵詞稅收籌劃；稅法；稅收 一、稅收籌劃的含義與特點(diǎn) 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈及管理經(jīng)驗(yàn)的日趨成熟，稅收籌劃逐漸為我國企業(yè)重視和運(yùn)用，日益成為企業(yè)尤其是上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理新的著力點(diǎn)。

2、稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過組織、投資、經(jīng)營、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，利用會(huì)計(jì)所提供的選擇機(jī)會(huì)獲取最大的稅后利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)行為。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)： （）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時(shí)，對(duì)稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會(huì)的資源有效配置與稅收的合理分配，以實(shí)現(xiàn)國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作

3、為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。 （）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。 （）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅

4、收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。 （）籌劃性。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的彌補(bǔ)措施，不能認(rèn)為是稅收籌劃。正如戰(zhàn)爭(zhēng)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)要在開戰(zhàn)前做出一樣，稅收籌劃必須在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前產(chǎn)生，事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，并指導(dǎo)該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。 二、企業(yè)的稅收籌劃策略 （一）籌資活動(dòng)的稅收籌劃 債務(wù)成本與權(quán)益成本的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用作為期間費(fèi)用，可以在稅前扣除，這樣，負(fù)債利息就有抵稅的

5、作用；而股息和其他權(quán)益資本的支付不能列為期間費(fèi)用，不得在稅前扣除，只能在稅后利潤(rùn)中分配。所以，企業(yè)在確定籌資渠道時(shí)，必須考慮對(duì)債務(wù)資本的利用。當(dāng)然，還要考慮負(fù)債的杠桿效應(yīng)，只有當(dāng)息稅前利潤(rùn)率大于負(fù)債成本率時(shí)，采用負(fù)債籌資渠道進(jìn)行籌資，才能既減輕企業(yè)的稅負(fù)，又能體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 企業(yè)自我積累籌資與負(fù)債籌資的選擇。企業(yè)自我積累資金，屬于稅后資金，已經(jīng)承擔(dān)了所得稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí)，其資金成本是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。而向金融機(jī)構(gòu)的貸款，其利息記入當(dāng)期損益，可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，其稅收收益特別明顯。 融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時(shí)，視為

6、自有資產(chǎn)，計(jì)提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時(shí)，計(jì)提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤(rùn)，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 （二）投資過程中的稅收籌劃 投資退稅。根據(jù)我國稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)分得的稅后利潤(rùn)，再在國境內(nèi)直接投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營期不少于年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。又因?yàn)槠髽I(yè)地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，外商投資者可適用的企業(yè)所得稅稅率（假設(shè)地方所得稅免征），這樣，該項(xiàng)再投資可以享受退稅額為：（）（萬元） 購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。按規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，符合國務(wù)院關(guān)

7、于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知中規(guī)定的外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄的鼓勵(lì)類、限制乙類投資項(xiàng)目，其購買國產(chǎn)設(shè)備價(jià)款的可用當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。當(dāng)年抵免不完的，可在年內(nèi)抵免；在免稅年度購買的國產(chǎn)設(shè)備可以適當(dāng)延長(zhǎng)抵免期限，期限為年。該新辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可按抵免企業(yè)所得稅，抵免額為（萬元）。 減免稅優(yōu)惠。新辦企業(yè)屬于生產(chǎn)決策外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在年以上，可享受“免二減三”的稅收優(yōu)惠，由于減半期后產(chǎn)品出口達(dá)到以上，仍可享受減半征收所得稅的優(yōu)惠政策，因其地處沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，適用稅率為，減半征收后則實(shí)際適用稅率為。這樣，該企業(yè)年內(nèi)前兩年免稅，后三年適用的稅率。由于有第二項(xiàng)優(yōu)惠，該企業(yè)僅需就最后三年

8、的萬元利潤(rùn)按稅率納稅。 （三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃 發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的選擇。材料是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分，材料價(jià)格的高低，直接影響企業(yè)的成本，也影響企業(yè)的利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。材料價(jià)格由于采購地點(diǎn)、采購時(shí)間不同，其價(jià)格也不一樣。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)、所得稅的影響都很大。因此，發(fā)出材料采用何種計(jì)價(jià)方法，是稅收籌劃的重要內(nèi)容。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)入本期成本的材料費(fèi)用就低，而采用后進(jìn)先出法就高；當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用后進(jìn)先出法就低。所以，企業(yè)可

9、以根據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)價(jià)格的升降趨勢(shì)來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到理想的效果。當(dāng)然無論選擇哪種方法，一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得變更。 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)折舊方法有平均折舊法和加速折舊法兩大類。平均折舊法是把固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)平均攤銷，或者按預(yù)計(jì)使用量平均攤銷，這樣，計(jì)入每期的折舊成本都是相同的，在其他條件不變的前提下，采用平均折舊法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得沒有影響。而加速折舊法是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對(duì)其計(jì)提的折舊也逐步減少。雖然在固定資產(chǎn)的使用期限內(nèi)計(jì)提的折舊總額和平均法完全相等，但在固定資產(chǎn)使用的前幾年，由于多提折舊，計(jì)入成本的

10、費(fèi)用增加，也就減少了固定資產(chǎn)使用前期的經(jīng)營利潤(rùn)，相應(yīng)減少了企業(yè)的應(yīng)稅所得，相當(dāng)于得到政府的一筆無息貸款。 費(fèi)用攤銷方法的選擇。企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，有一些需要分期攤銷和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目，由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣，必然引起計(jì)入各期的費(fèi)用不同，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)、所得稅。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，選擇有利于企業(yè)的方法，以達(dá)到延期納稅的效果。 （四）分配過程中的稅收籌劃 廣義上說，分配活動(dòng)包括稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)分配，稅前利潤(rùn)分配涉及到企業(yè)所得稅問題。由于企業(yè)以前年度虧損可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（超過虧損彌補(bǔ)期限），因此，企業(yè)應(yīng)力爭(zhēng)在虧損彌補(bǔ)期限內(nèi)用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

11、，以達(dá)到節(jié)稅的目的。稅后利潤(rùn)分配對(duì)企業(yè)來說，不直接涉及所得稅問題，但企業(yè)的所有者、投資者通過對(duì)被投資企業(yè)利潤(rùn)分配政策的影響，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的，如企業(yè)股息、紅利分配中就可以進(jìn)行稅收籌劃，因?yàn)楫?dāng)投資者是自然人時(shí)，其獲得的股利要按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅；當(dāng)投資者是法人時(shí)，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)雙方適用的稅率不一致，則其分得稅后利潤(rùn)要涉及到補(bǔ)稅問題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益，被投資企業(yè)在分配股利時(shí)要充分考慮稅收因素，進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃，以減少股東的所得稅支出。作為被投資企業(yè)應(yīng)該考慮的是公積金轉(zhuǎn)增資本可籌劃的問題以及股利分配的時(shí)間和數(shù)額也可籌劃的問題。 三

12、、進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題 （一）要注意它的合法性。如何減抑稅負(fù)，是企業(yè)追求的目標(biāo)之一，但要達(dá)到某些目標(biāo)必須在稅法規(guī)定的合法范圍之內(nèi)，稅收籌劃是法律認(rèn)可的、是合法的，至少是不違法的。實(shí)際中要多用節(jié)稅籌劃方式和負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方式，盡量少用避稅籌劃方式。稅收籌劃不要超過必要的限度，否則就不是稅收籌劃，而是偷稅漏稅行為。因此，納稅人應(yīng)樹立正確的納稅意識(shí)，用合法的籌劃方式合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以獲取正當(dāng)利益。 （二）稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實(shí)際水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)

13、提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益的高估。同時(shí)，還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。 （三）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊

14、際成本，合理開展稅收籌劃活動(dòng)。 （四）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。 （五）加快培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。隨著企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，稅收籌劃已逐步成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)企業(yè)稅收籌劃的動(dòng)機(jī)、途徑及行為影響的研究也應(yīng)成為我國稅收理論研究的一個(gè)重要方面。