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1、徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君Chapter4貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君1 1貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述2 2貸款業(yè)務(wù)核算與利息貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算計(jì)算3 3票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算4.4.貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備主要內(nèi)容主要內(nèi)容 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解貸款業(yè)務(wù)的分類以及各類了解貸款業(yè)務(wù)的分類以及各類貸款的含義；理解貼現(xiàn)的概念及其貸款的含義；理解貼現(xiàn)的概念及其與一般貸款的區(qū)別，理解貸款損失與一般貸款的區(qū)別，理解貸款損失準(zhǔn)備的定義和分類；掌握一般貸款準(zhǔn)備的定義和分類；掌握一般貸款業(yè)務(wù)、逾期貸款、

2、不良貸款的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、逾期貸款、不良貸款的會(huì)計(jì)核算以及貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法。核算以及貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提方法。其中貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期其中貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提是本貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提是本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)。章的重點(diǎn)與難點(diǎn)。重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)與難點(diǎn)：貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別、逾期貸款核算、貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提計(jì)提徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君4第一節(jié)：貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)：貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款的含義一、貸款的含義二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、一、貸款的含義貸款的含義貸款貸款是指

3、金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定利率和是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定利率和期限還本付息的貨幣資金。廣義的貸款包括貸款、期限還本付息的貨幣資金。廣義的貸款包括貸款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、貸款的分類二、貸款的分類1.1.按照貸款期限分按照貸款期限分 短期貸款短期貸款 T 1Year中期貸款中期貸款 1YearT 5Year2.2.按償還方式分按償還方式分 區(qū)別在于本金的償還區(qū)別在于本金的償還 分期償還分期償還一次性償還一次性償還長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款 T 5Year徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君3.3.按保障條件分按保障條件

4、分信用貸款信用貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)抵押貸款抵押貸款質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款保證貸款保證貸款二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君4.4.按經(jīng)營(yíng)屬性分按經(jīng)營(yíng)屬性分自營(yíng)貸款自營(yíng)貸款委托貸款委托貸款 只收手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)只收手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)特定貸款特定貸款商業(yè)銀行貸款商業(yè)銀行貸款的主要部分的主要部分二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君5.5.按質(zhì)量或風(fēng)險(xiǎn)程度分按質(zhì)量或風(fēng)險(xiǎn)程度分正常貸款正常貸款關(guān)注貸款關(guān)注貸款 貸款損失的概率不超貸款損失的概率不超5%5%次級(jí)貸款次級(jí)貸款 貸款損失的概率貸款損失的概率30%-50%30%-50%可疑貸款

5、可疑貸款 貸款損失的概率貸款損失的概率50%-75%50%-75%損失貸款損失貸款 貸款損失的概率貸款損失的概率75%-100%75%-100%不不良良貸貸款款二、貸款的分類二、貸款的分類徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君10第二節(jié)：貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算第二節(jié)：貸款業(yè)務(wù)核算與利息計(jì)算 一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理三、擔(dān)保貸款的處理三、擔(dān)保貸款的處理四、商業(yè)匯票貼現(xiàn)四、商業(yè)匯票貼現(xiàn)徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.1 1.1 貸款業(yè)務(wù)核算要求貸款業(yè)務(wù)核算要求1、本息分別核算、本息分別核算2、商業(yè)貸款與政策性貸款分別

6、核算、商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算3、自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算、自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算4、一般貸款和貼現(xiàn)貸款應(yīng)分別核算、一般貸款和貼現(xiàn)貸款應(yīng)分別核算徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1.“1.“貸款貸款”科目科目貸款貸款-貸款類別、客戶貸款類別、客戶核算銀行按規(guī)定發(fā)放的核算銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款，包括質(zhì)押貸客戶貸款，包括質(zhì)押貸款，抵押貸款、保證貸款，抵押貸款、保證貸款、信用貸款?？睢⑿庞觅J款。本金本金利息調(diào)整利息調(diào)整已減值已減值尚未收回貸款的攤余成本尚未收回貸款的攤余成本 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君（1）貸款本金：）貸款本金：用于核算貸款本金

7、。用于核算貸款本金。（2）貸款利息調(diào)整：）貸款利息調(diào)整：用于核算初始直接費(fèi)用以及合同利率與實(shí)際利率的用于核算初始直接費(fèi)用以及合同利率與實(shí)際利率的計(jì)算差異。計(jì)算差異。（3）貸款已減值：）貸款已減值：用于核算減值貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，將本金和用于核算減值貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，將本金和利息調(diào)整全部轉(zhuǎn)入該科目。利息調(diào)整全部轉(zhuǎn)入該科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本?；刭J款的攤余成本。一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.“2.“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目應(yīng)收利

8、息應(yīng)收利息核算銀行發(fā)放貸款、交易性金核算銀行發(fā)放貸款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。合同本金合同本金x x合同利率合同利率應(yīng)收而未收回的利息應(yīng)收而未收回的利息 徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君15二、貸款的初始與后續(xù)計(jì)量二、貸款的初始與后續(xù)計(jì)量 貸款初始計(jì)量：貸款初始計(jì)量：初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=本金的公允價(jià)本金的公允價(jià)+交易費(fèi)用交易費(fèi)用貸款后續(xù)計(jì)量：貸款后續(xù)計(jì)量：利息收入的計(jì)算采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量

9、。利息收入的計(jì)算采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置2.“2.“利息收入利息收入”科目科目利息收入利息收入商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括商業(yè)銀行確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)發(fā)放的各類貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)，買入構(gòu)之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)，買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入等。等。攤余成本攤余成本x實(shí)際利率實(shí)際利率損益類科目損益類科目徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的核算二、信用貸款的核算取得貸款取得貸款逐筆核貸逐筆核貸徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、

10、信用貸款的處理二、信用貸款的處理1.具體流程借款單位信貸部門會(huì)計(jì)部門借款憑證借款憑證借款憑證借款憑證開貸款分戶賬款項(xiàng)轉(zhuǎn)入單位存款賬戶第1聯(lián)借方憑證第2聯(lián)貸方憑證第3聯(lián)回單第4聯(lián)放款記錄第5聯(lián)到期卡第1聯(lián)借方憑證第2聯(lián)貸方憑證徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理2.業(yè)務(wù)分錄（1 1）銀行貸出款項(xiàng)）銀行貸出款項(xiàng)借：貸款借：貸款信用貸款信用貸款-本金本金 （指的是合同本金）（指的是合同本金）貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款（單位名稱）單位活期存款（單位名稱）借或貸：貸款借或貸：貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整（兩者的差額）（兩者的差額）準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的初始計(jì)量采用公允價(jià)

11、值。準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的初始計(jì)量采用公允價(jià)值。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君例題例題:例例：20012001年年1212月月3131日日，某某銀銀行行順順至至支支行行發(fā)發(fā)放放給給潤(rùn)潤(rùn)豐豐公公司司3 3年年期期一一次次還還本本付付息息的的信信用用貸貸款款，合合同同本本金金20002000萬(wàn)萬(wàn)元，年復(fù)利率元，年復(fù)利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手續(xù)費(fèi)：扣除手續(xù)費(fèi)：則：交易成本則：交易成本=20002.75%=55=20002.75%=55（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）貸款初始確認(rèn)金額貸款初始確認(rèn)金額=2000-55=1945=2000-55=1945（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）設(shè)實(shí)際利率為

12、設(shè)實(shí)際利率為I,I,則則1945=20001945=2000（1+5%）3/(1+i)3i=6%徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君例題例題:例例：20012001年年1212月月3131日日，某某銀銀行行順順至至支支行行發(fā)發(fā)放放給給潤(rùn)潤(rùn)豐豐公公司司3 3年年期期一一次次還還本本付付息息的的信信用用貸貸款款，合合同同本本金金20002000萬(wàn)萬(wàn)元，年復(fù)利率元，年復(fù)利率5%5%，一次性按本金，一次性按本金2.75%2.75%扣除手續(xù)費(fèi)：扣除手續(xù)費(fèi)：借：貸款借：貸款-潤(rùn)豐公司潤(rùn)豐公司-本金本金 20 000 00020 000 000 貸：吸收存款貸：吸收存款-活期存款活期存款-潤(rùn)豐公司潤(rùn)豐公司

13、19450 00019450 000 貸款貸款利息調(diào)整利息調(diào)整 550 000550 000徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理2.業(yè)務(wù)分錄（2 2）期末利息的確認(rèn)）期末利息的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （合同本金（合同本金 合同利率）合同利率）貸：利息收入貸：利息收入（攤余成本（攤余成本 實(shí)際利率）實(shí)際利率）借或貸：貸款借或貸：貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整（兩者的差額）（兩者的差額）準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本準(zhǔn)則規(guī)定：貸款的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。本息分開核本息分開核算算徐州工程學(xué)院吳麗

14、君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理2.業(yè)務(wù)分錄（3 3）貸款本金如期收回）貸款本金如期收回借款人在本行開立了存款戶借款人在本行開立了存款戶借：吸收存款借：吸收存款單位活期存款單位活期存款 貸：貸款貸：貸款信用貸款信用貸款某某單位貸款戶某某單位貸款戶 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 （借貸方金額之差）（借貸方金額之差）徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理3.案例分析例例1 1：工行和平支行收到信貸部門轉(zhuǎn)來(lái)的人民商廈借款：工行和平支行收到信貸部門轉(zhuǎn)來(lái)的人民商廈借款憑憑證證，審審核核后后予予以以貸貸款款，本本金金90 90 000000元

15、元，名名義義利利率率與與實(shí)際利率均為實(shí)際利率均為5%5%，審核無(wú)誤后，審核無(wú)誤后予以轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：予以轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：1 1、發(fā)放貸款的會(huì)計(jì)處理：、發(fā)放貸款的會(huì)計(jì)處理：2 2、資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理3 3、實(shí)際收到利息的處理、實(shí)際收到利息的處理4 4、償還貸款的、償還貸款的 處理處理徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理3.利息的計(jì)算利息利息=本金本金時(shí)間時(shí)間利率利率 短期貸款：合同簽訂日貸款利率短期貸款：合同簽訂日貸款利率 長(zhǎng)期貸款：一年一定長(zhǎng)期貸款：一年一定時(shí)間確定原則：算頭不算尾；時(shí)間確定原則：算頭不算尾；徐州工程學(xué)院吳麗君

16、徐州工程學(xué)院吳麗君二、信用貸款的處理二、信用貸款的處理3.利息的計(jì)算 P96結(jié)息結(jié)息方法方法利隨本清法（逐筆結(jié)息法）利隨本清法（逐筆結(jié)息法）是指貸款到期，借款人還款時(shí)一次性支是指貸款到期，借款人還款時(shí)一次性支付本息付本息，適用于定期貸款。，適用于定期貸款。定期結(jié)息法定期結(jié)息法:在結(jié)息日一般為每季度末月在結(jié)息日一般為每季度末月20日利用余額表或分戶賬頁(yè)累計(jì)計(jì)算貸款積日利用余額表或分戶賬頁(yè)累計(jì)計(jì)算貸款積數(shù)。數(shù)。徐州工程學(xué)院吳麗君徐州工程學(xué)院吳麗君三、信用貸款展期和逾期的處理三、信用貸款展期和逾期的處理 1.信用貸款展期的處理信用貸款展期的處理未到期前先申請(qǐng)未到期前先申請(qǐng)信貸部門批準(zhǔn)信貸部門批準(zhǔn)會(huì)計(jì)部門保管會(huì)計(jì)部門保管展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行：短期貸款不得超過原貸款期限；短期貸款不得超過原貸款期限；中長(zhǎng)期貸款不得超過原貸款期限的一半；中長(zhǎng)期貸款不得超過原貸款期限的一半；最長(zhǎng)不得超過年；最長(zhǎng)不得超過年；貸款展期只限一次。貸款展期只限一次。注意：展期貸款仍舊屬于正常貸款。注意：展期貸款仍舊屬于正常貸款。展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理。展期后按未到期的正常貸款處理