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1、,稅務(wù)基礎(chǔ)知識培訓(xùn),集團財務(wù)中心編制,匯報人：某某 時間：2020.XX.XX,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,1、增值稅征稅范圍：一般規(guī)定 在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為以及進口貨物。,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,1、增值稅征稅范圍：一般規(guī)定 在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為以及進口貨物。,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,1、增值稅征稅范圍：一般規(guī)定 在境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為以及進口貨物。,（3）、發(fā)生應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,1、增值稅征稅范圍：特殊規(guī)定 視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為、混合銷售。,（1）、視同銷售貨物或視同發(fā)生

2、應(yīng)稅行為。 將貨物交付其他單位或者個人代銷。 銷售代銷貨物。 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)已送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一個縣（市）的除外。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或投資者。 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或者個人。 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無常銷售應(yīng)稅服務(wù)、無常轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者社會公眾為對象的除外。,思考：汽車4S店在經(jīng)營

3、過程中會涉及哪些視同銷售，該怎么規(guī)避？,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,1、增值稅征稅范圍：特殊規(guī)定 視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為、混合銷售。,2、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 增值稅實行憑專用發(fā)票抵稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。但在實際經(jīng)濟生活中我國的增值稅納稅人眾多，會計核算水平參差不齊，大量的小企業(yè)和個人還不具備自行開具增值稅專用發(fā)票以及抵扣稅款的能力。為了既簡化增值稅的計算和征收，也有利于減少稅收征管漏掉，增值稅稅法將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人。,（1）、增值稅小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷售額在500萬以下的，并且會計核算

4、不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料 增值稅納稅人。 （2）、增值稅一般納稅人：核算健全、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的。 二者區(qū)別： 增值稅一般納稅人進項稅額可抵扣，相對稅負(fù)率較低；一般納稅人進項稅額不能抵扣，稅負(fù)率較高。 增值稅一般納稅人開開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人如果要開具增值稅專用發(fā)票需要稅局代開。,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,3、增值稅稅率與征收率,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,增值稅一般納稅人銷售或進口貨物（除下列10%貨物外），提供加工、修理修配勞務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為16%；,增值稅一般納稅人提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、銷售土地

5、使用權(quán)；銷售糧食、食用植物油、銷售自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、銷售圖書、報紙、雜志，銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，銷售國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，稅率為10% ；,財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為零。,除此之外，納稅人提供其他應(yīng)稅行為適用6%的稅率。,3、增值稅稅率與征收率,（2）、增值稅征收率：是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。增值稅增收率適用兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。,

6、一、增值稅的基礎(chǔ)知識,4、增值稅計稅方法,（1）、一般計稅方法： 一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。其計算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進項稅額,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,（2）、簡易計稅方法： 小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)收勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。其計算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項稅額（不含增值稅） * 征收率 一般納稅人銷售或者提供或者發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為，也可以選擇用簡易計稅方法計稅，但不得抵扣進項稅額。 注意：一般納稅人出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。,

7、5、應(yīng)納稅額的計算,一般計稅方法其計算公式為： 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進項稅額 = 當(dāng)期銷售額*使用稅率-當(dāng)期進項稅額,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,簡易計稅方法其計算公式為： 應(yīng)納稅額 = 銷售額 * 征收率 銷售額 = 含稅銷售額/（1+征收率）,5、應(yīng)納稅額的計算示例,XX4S店（增值稅一般納稅人）8月份從廠家購買一臺車支付貨款116000元（其中價款10萬元，增值稅進項稅額1.6萬元）取得增值稅專用發(fā)票。銷售該車輛含稅銷售額為127600元（其中銷售額未11萬元，銷項稅額1.76萬元）。 進項稅額=116000/（1+16%）16%=16000元 銷項稅額=127600

8、/（1+16%）16%=17600元 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=17600-16000=1600元 =增值額*稅率=（110000-100000）*16% =1600,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,基本示例（如果本公司就采購并銷售一臺車）,A公司4月份銷售甲產(chǎn)品含稅銷售額為127600元。 應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+征收率)*征收率 =127600/（1+3%）3% =3717,6、日常業(yè)務(wù)中應(yīng)注意的事項,簽訂合同時，要明確合同金額為含稅金額還是不含稅金額；開具的發(fā)票類型是專用發(fā)票還是普通發(fā)票；發(fā)票開具的時間等。 業(yè)務(wù)人員要向供應(yīng)商說明本公司是一般納稅人，需要增值稅專用發(fā)票，并提供財務(wù)部門統(tǒng)一的

9、開票資料。 供應(yīng)商的選擇：如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的含稅報價一樣，那肯定選擇一般納稅人，如果不一樣，需要通過測算成本來確定，可以請財務(wù)部門協(xié)助選擇；如果選擇的是小規(guī)模納稅人，要求對方去稅務(wù)局代開專用發(fā)票。 取得發(fā)票后，要對發(fā)票的內(nèi)容做初步的審核，包括：公司名稱、稅號、商品名稱、數(shù)量、單價、金額等。發(fā)現(xiàn)發(fā)票有誤的，要第一時間和供應(yīng)商聯(lián)系作廢發(fā)票重新開具，如果跨月了，按照上述規(guī)定辦理。 初步審核無誤后，按照公司流程盡早把發(fā)票交給財務(wù)部門，防止超過360天的抵扣期限，從而產(chǎn)生滯留票。 因工作疏忽不小心丟失發(fā)票的，要第一時間和供應(yīng)商以及財務(wù)部門溝通，根據(jù)前述內(nèi)容處理是可以彌補損失的。切不可隱瞞事實

10、，防止發(fā)票超過360天認(rèn)證期限而給公司造成損失。,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,7、關(guān)于增值稅稅負(fù)率的計算,增值稅稅負(fù)率：增值稅稅負(fù)率用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從納稅監(jiān)管角度講，實際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。 一般來講，各個行業(yè)的毛利率是趨于同化，保持在一個波動區(qū)間之內(nèi)的，這也就形成了增值稅有一個行業(yè)的平均稅負(fù)率，稅務(wù)機構(gòu)習(xí)慣把各個行業(yè)的稅負(fù)率做為考核企業(yè)經(jīng)營是否有異常的一個指標(biāo)。 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項稅額-實際抵扣

11、進項稅額,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,7、關(guān)于增值稅稅負(fù)率的計算,示例：某4S店整車毛利率5%，月均銷售額(不含稅)2000萬；售后毛利率40%，月均產(chǎn)值（不含稅）150萬；增值業(yè)務(wù)月均毛利30萬（假定稅率6%）。如何推定合理稅負(fù)率范圍？,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,7、關(guān)于增值稅稅負(fù)率的計算,請注意，上述計算是在零庫存的假設(shè)情況下的計算結(jié)果，如果庫存過大還會進一步拉低稅負(fù)率，這也是您被通知自查后能夠解釋的一個核心理由，但長期看偏差不會很大。 另外，因企業(yè)能取得來自辦公用品、固定資產(chǎn)等其他方面的進項，這也會拉低增值稅的稅負(fù)率，但長期的影響不會偏差太大。,一、增值稅的基礎(chǔ)知識,答：增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是對增值額

12、征收的一種稅。故無論是開增值稅專用發(fā)票還是開具機動車發(fā)票，均是對增值額征稅。不會因為開具發(fā)票種類不同而增加或者減少企業(yè)該交的增值稅。只所以會產(chǎn)生多調(diào)撥開專票會造成集團多交稅的假象，是因為調(diào)撥增加了集團整體稅務(wù)的營業(yè)收入，按稅負(fù)率計算繳納增值稅時，會產(chǎn)生階段性多交，但多交部分后期可抵扣，故長期來講，不存在多交稅問題。,思考：4S店間調(diào)撥車輛開具增值稅專用發(fā)票會多交增值稅嗎？,增值稅附加稅是附加稅的一種，按照增值稅稅額的一定比例征收的稅，是以增值稅的存在和征收為前提和依據(jù)的。通常包括城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。,示例：某公司（鄭州市區(qū)）2018年7月計算應(yīng)繳納增值稅為10萬元，請計算其應(yīng)

13、繳納的附加稅分別是多少？ 解答： 增值稅：100,000元 城建稅=應(yīng)交增值稅額*城建稅稅率=100,000*7%=7,000 教育附加=應(yīng)交增值稅額*教育附加稅稅率=100,000*3%=3000 地方教育附加=應(yīng)交增值稅額*地方教育附加稅稅率=100,000*2%=2000,城建稅：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%,二、附加稅相關(guān)知識,三、企業(yè)所得稅相關(guān)知識,納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）。 征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 應(yīng)納所得額的計算： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以

14、前年度虧損,企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在實際中，計算應(yīng)納稅所得額是應(yīng)該注意：第一企業(yè)發(fā)生的支出分為資本性支出和收益性支出；第二，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷、扣除。,三、企業(yè)所得稅相關(guān)知識,1、向投資者支付的估計、公里的權(quán)益性投資收益款項。 2、企業(yè)所得稅稅款。 3、稅收滯納金，是指納稅人違法稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)除以的滯納金。 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，指納稅人違反國家有關(guān)法律法規(guī)被有關(guān)部門罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收財物。 5、

15、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 6、贊助支出，指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的非廣告性質(zhì)的支出。 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。 8、與取得收入無關(guān)的其他支出。,三、企業(yè)所得稅相關(guān)知識,扣除項目的其他規(guī)定,1、職工福利費支出：不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 2、工會經(jīng)費：不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。 3、職工教育經(jīng)費支出：不超過工資薪金總額2.5% 4、業(yè)務(wù)招待費支出：按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5% 5、廣宣費支出：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 6、公益捐贈支出：不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。 7、有關(guān)資產(chǎn)

16、的費用：比如固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)按稅法規(guī)定的折舊年限攤銷。 8、資產(chǎn)損失（盤虧、毀損的凈損失）：需稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。,三、企業(yè)所得稅相關(guān)知識,不得扣除的項目：,四、印花稅相關(guān)知識,印花稅：是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為未征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。,印花稅納稅義務(wù)人：是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。 注意：對應(yīng)稅憑證，凡由兩房或者兩發(fā)以上當(dāng)事人共同書立的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅人。,思考：汽車4S店哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅？,印花稅屬于小稅種，金額小但違規(guī)處罰力度大。處罰范圍在50%5倍,關(guān)于9營業(yè)賬簿：自2018年5月1日起，減半征收。按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅。,四、印花稅相關(guān)知識,房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或者租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)地 房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。 注意：產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，或者與租賃人發(fā)生各種爭議，特別是權(quán)利和義務(wù)的爭議懸而未決