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1、第二章會計科目、會計賬戶和復(fù)式記賬主要內(nèi)容會計要素會計恒等式會計科目會計賬戶復(fù)式記賬一、會計要素概述會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟特征所作的進一步分類，它是會計對象的基本組成部分具體：資產(chǎn)負債財務(wù)狀況靜態(tài)某一時點所有者權(quán)益收入費用經(jīng)營成果動態(tài)某段時期利潤1、資產(chǎn)（1）定義：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）特征資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的；資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。（3）分類2、負債（

2、1）定義：負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）特征：負債是由過去的交易或事項形成的；負債是一種現(xiàn)時義務(wù)；負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）分類3、所有者權(quán)益（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權(quán)人，一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益（2）特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)

3、益能夠參與利潤分配。（2）分類或內(nèi)容實際投入經(jīng)營賺取資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止狀態(tài)，反映企業(yè)的財務(wù)狀況。財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)，反映財務(wù)狀況的會計要素包括三項：即資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。4、收入收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。（1）收入定義收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

4、（2）分類重要性主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入來源銷售商品收入勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入（3）特征：日?；顒有纬傻模ǚ桥既恍缘模?dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)體現(xiàn)經(jīng)濟利益的流入（4）收入與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。注意：并非所有資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等收入有狹義和廣義之分5、費用（1）定義費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生

5、的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（2）特征日?；顒有纬傻模ǚ桥既恍缘模?dǎo)致所有者權(quán)益減少的與所有者分配利潤無關(guān)體現(xiàn)經(jīng)濟利益的流出（3）分類（4）費用與資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的關(guān)系費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。注意：非所有資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用；（例如抽回投資）費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。6、利潤（1）定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)

6、營成果的最終要素。（2）層次性業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤具體：業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加）+其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤=業(yè)務(wù)利潤+投資收益-期間費用（管理費用+銷售費用+財務(wù)費用）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅會計要素項目分會計要素項目分 類右表所示類右表所示：二、會計恒等式會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算等式，也稱為會計恒等式。1、反映財務(wù)狀況的會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=權(quán)益等式注意：等式的順序不能顛倒。資產(chǎn)和權(quán)益是總額的對應(yīng)，而非逐項

7、一一對應(yīng)。（1）含義：反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。反映的是企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。（2）意義：表明在同一時點上，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會計等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。強調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響會計的平衡式經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)和權(quán)益同增資產(chǎn)和權(quán)益同減資產(chǎn)內(nèi)部的一增一減負債和所有者權(quán)益的一增一減會計要素增減變動具體有九種情況：一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少一項負債增加，另一項負

8、債減少一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少一項資產(chǎn)增加，一項負債增加一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加一項資產(chǎn)減少，一項負債減少一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加一項負債增加，一項所有者權(quán)益減少從銀行提出現(xiàn)金2萬元從銀行借款償還欠款10萬資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元，作為其投資的減少乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款1筆10萬元，作為對我企業(yè)的投資向銀行借款1萬元，存入銀行以銀行存款歸還銀行借款20萬元收到甲企業(yè)投入的設(shè)備1臺，價值40000元，當即投入使用丙企業(yè)收回投資200000元，以存款支付試說明屬于哪類型哪種情況2、反映經(jīng)營成果的會計等

9、式反映經(jīng)營成果的會計等式：收入-費用=利潤（1）含義：表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的形成過程實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。（2）意義：說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：區(qū)別：“反映財務(wù)狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。聯(lián)系：收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產(chǎn)

10、增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權(quán)益增加額。3、會計等式的擴展會計等式的擴展會計等式的擴展資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用動態(tài)反映了企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生對資產(chǎn)和權(quán)益影響的幾種類型，即：收入發(fā)生引起資產(chǎn)增加，等式雙方同增。收入發(fā)生引起負債減少，等式右方兩個項目之間此增彼減。費用發(fā)生引起資產(chǎn)減少，等式左方兩個項目之間此增彼減。費用發(fā)生引起負債增加，等式雙方同減。另外：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入二、會計科目1、定義會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計要素是對會計對象的基本分類:資產(chǎn)、負債

11、、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個會計要素對于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映又顯得過于粗略。會計科目的意義：總體上說：會計科目是進行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)。具體而言會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)：會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件；會計科目為編制會計報表提供了方便。設(shè)置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標志的一種專門的方法。會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類的標志，在每一個會計科目名稱的項下，都要有明確的含義、核算范圍。通過設(shè)置會計科目，對會計要素的具體內(nèi)容進行了科

12、學分類，可以為會計信息的使用者提供科學的、詳細的分類指標體系。在會計核算的各種方法中，設(shè)置會計科目占有重要位置。它決定著賬戶開設(shè)、報表結(jié)構(gòu)沒計，是一種基本的會計核算方法。2、分類會計要素來分類具體的有：企業(yè)會計制度會計科目名稱表總分類科目和明細分類科目(按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同)總分類科目又稱為總賬科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。設(shè)置：總分類科目一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置明細分類科目又稱為明細科目，是對于總分類科目作進一步分類、提供更詳細更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱

13、或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。設(shè)置：除會計制度規(guī)定設(shè)置的明細分類科目以外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細分類科目?？偡诸惪颇亢兔骷毞诸惪颇康年P(guān)系：總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細反映會計對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂锌刂谱饔茫骷毞诸惪颇渴菍偡诸惪颇康难a充和說明。記憶：（1）很多科目名稱是相對應(yīng)的：收付對應(yīng)：收支對應(yīng)：長短對應(yīng)：（2）有一些看得見摸得著的科目：（3）有一些根據(jù)名字就可以理解其含義的科目：（4）有些科目的最后兩個字是“準備”：主要會計科目核算的內(nèi)容3、設(shè)置會計科目的原則設(shè)置會計科目必須結(jié)合會

14、計對象的特點設(shè)置會計科目必須結(jié)合會計對象的特點所謂結(jié)合會計對象的特點，就是根據(jù)不同單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，本著全面核算其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程及結(jié)果的目的來確定應(yīng)該設(shè)置哪些會計科目。設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求設(shè)置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求所謂設(shè)置會計科目要符合經(jīng)濟管理的要求，一是要符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，根據(jù)宏觀經(jīng)濟管理要求來劃分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別，設(shè)定分類的標識；二是要符合企業(yè)自身經(jīng)濟管理的要求，為企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測、決策及管理提供會計信息設(shè)置分類的項目；三是要符合包括投資者在內(nèi)的有關(guān)各方面對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的要求。設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來設(shè)置會計科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來由

15、于企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)千差萬別，在分類核算會計要素的增減變動時，需要將統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。所謂統(tǒng)一性，就是在設(shè)置會計科目時，要根據(jù)企業(yè)會計制度的要求對一些主要會計科目的設(shè)置進行統(tǒng)一的規(guī)定，對于核算指標的計算標準、口徑都要統(tǒng)一。所謂靈活性，就是在能夠提供統(tǒng)一核算指標的前提下，各個單位根據(jù)自己的具體情況及投資者的要求，設(shè)置或者增補會計科目。設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通設(shè)置會計科目的名稱要簡單明確，字義相符，通俗易懂俗易懂會計科目作為分類核算的標識，要求簡單明確，字義相符，這樣才能避免誤解和混亂。簡單明確是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點盡可能簡潔明確地規(guī)定科目名稱；字義相符是指按照中文習慣，能夠望文

16、生義，不致產(chǎn)生誤解；通俗易懂是指要盡量避免使用晦澀難懂的文字，便于大多數(shù)人正確理解。會計科目的名稱除了要求簡單明確、字義相符、通俗易懂之外，還要盡量采用在經(jīng)濟生活中習慣性的名稱，以避免不必要的誤解。設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性設(shè)置會計科目要保持相對穩(wěn)定性為了便于在不同時期分析比較會計核算指標和在一定范圍內(nèi)匯總核算指標，應(yīng)保持會計科目相對穩(wěn)定，不能經(jīng)常變動會計科目的名稱、內(nèi)容、數(shù)量，使核箅指標保持可比性。（一）賬戶的含義（一）賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有專門格式，用以分類、連續(xù)的格式，用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是具

17、。設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法。會計核算的一種專門方法。三、三、賬戶與會計科目賬戶與會計科目 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置 基本特征：基本特征：具有專門的格式具有專門的格式 主要作用：分類、連續(xù)主要作用：分類、連續(xù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù) 重要地位：會計核算的專門方法之一重要地位：會計核算的專門方法之一會計核算方法之一會計核算方法之一20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000 借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶

18、名稱賬戶名稱具具有有專專門門格格式式業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生時間生時間記錄記錄依據(jù)依據(jù)余額余額增減金額增減金額余額余額方向方向 對賬戶含義的理解對賬戶含義的理解會計上采用的會計上采用的專門方法之一專門方法之一設(shè)置設(shè)置依據(jù)依據(jù)顯著顯著特征特征主要主要作用作用重要重要地位地位 （二）賬戶的設(shè)置原則（二）賬戶的設(shè)置原則 必須結(jié)合會計要素的特點，必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。全面反映會計要素內(nèi)容。既要符合對外報告的要求，既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。要，又要保持相對

19、穩(wěn)定。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。應(yīng)簡明適用，稱謂規(guī)范。會計要素會計要素會計報表要素會計報表要素會計科目會計科目會計賬戶會計賬戶會計科目表會計科目表（由會計準則（由會計準則統(tǒng)一規(guī)范）統(tǒng)一規(guī)范）（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035

20、 000借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)余額余額增減金額增減金額（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式（四）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T T形賬戶形賬戶20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 000借2轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000借45 000總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方 原材料原材料（賬戶名稱）貸方在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定在哪一方記增加或減少由記賬方法和經(jīng)濟內(nèi)容所決定 T形賬戶是教學中常用的

21、賬戶形式，實務(wù)中極少采用形賬戶是教學中常用的賬戶形式，實務(wù)中極少采用資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減資產(chǎn)類賬戶：借增、貸減 （五）賬戶能夠提供的金額指標（五）賬戶能夠提供的金額指標原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1）購入購入 10 000（3）購入購入 30 000（2）發(fā)出發(fā)出 10 000（4）發(fā)出發(fā)出 8 000（5）發(fā)出發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額本月增加發(fā)生額 40 000本月減少發(fā)生額本月減少發(fā)生額 30 000月末余額月末余額 35 000期初余額期初余額：自上：自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期增本期增加發(fā)生加發(fā)生額額：本：本期新增期新增加的金加的金額合計額合計本期減少

22、發(fā)生額本期減少發(fā)生額：本期：本期所減少的金額合計所減少的金額合計期末余額期末余額：期末：期末時結(jié)余的金額時結(jié)余的金額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)資料編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)資料賬戶有余額時，一般登賬戶有余額時，一般登記在記錄增加額的那一方記在記錄增加額的那一方 （六）會計賬戶與會計科目的關(guān)系（六）會計賬戶與會計科目的關(guān)系 （1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目是會計賬戶的名稱。目是會計賬戶的名稱。20年憑證號 摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日31月初余額借30 0

23、001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10 0002轉(zhuǎn)2發(fā)出甲材料 5 000（略）331本月合計50 00035 000借45 000 總總 賬賬會計科目：原材料會計科目：原材料賬戶名稱賬戶名稱 反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。反映的經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。戶則可用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。（2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同：會計賬戶必須具有一外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。定的格式，會計科目則沒有。發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體發(fā)揮作用不同：會計賬戶是用來具體記

24、錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，會計科目只是對會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具，會計科目只是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目要素具體內(nèi)容分類形成的項目,可作為賬戶可作為賬戶的設(shè)置依據(jù)及會計報表中的項目。的設(shè)置依據(jù)及會計報表中的項目。四、復(fù)式記賬四、復(fù)式記賬 （一）基本含義（一）基本含義 對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）對任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或事項）都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象中相互聯(lián)系的進行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。【例例】企業(yè)用企業(yè)用銀行存款銀行存款3 000元購買材料

25、。元購買材料。復(fù)式復(fù)式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3 000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000 單式記賬法簡介單式記賬法簡介 通常只對通常只對貨幣資金貨幣資金（即庫存現(xiàn)金和銀行（即庫存現(xiàn)金和銀行存款）的收付、存款）的收付、債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)（即應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對付賬款）的結(jié)算涉及的賬戶加以記錄，而對實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當實物增減涉及的資產(chǎn)賬戶等則不予記錄（當然也不必設(shè)置這些賬戶）。然也不必設(shè)置這些賬戶）。借方 原材料原材料 貸方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方【例例】購買材購買材料料1 000元，貨元，貨款尚未支付?？钌形粗Ц?。

26、單式單式記賬記賬1 000不予記錄不予記錄 （二）復(fù)式記賬基本特征（二）復(fù)式記賬基本特征 與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較資資 產(chǎn)產(chǎn)負負 債債所有者所有者權(quán)權(quán) 益益收收 入入費費 用用利利 潤潤會計要素會計要素庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金原原 材材 料料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費實收資本實收資本資本公積資本公積主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售費用銷售費用管理費用管理費用本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配 1.1.需要設(shè)置完整的需要設(shè)置完整的賬戶體系，賬戶體系，對所有會計對所有會計要素的增減變化進行全要素的增減變化進行全面、系統(tǒng)的反映。面、系統(tǒng)的反映。3.可以對一定時期可以對一定

27、時期賬戶的記錄進行綜合試賬戶的記錄進行綜合試算，檢查其準確與否。算，檢查其準確與否。2.對每項經(jīng)濟業(yè)對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)起碼都要在兩個賬務(wù)起碼都要在兩個賬戶中進行等額記錄。戶中進行等額記錄。（三）復(fù)式記賬的作用（三）復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。能夠運用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。能夠運用發(fā)生額、余額的平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯?！纠科髽I(yè)用企業(yè)用銀行存款銀

28、行存款3 000元購買材料。元購買材料。復(fù)式復(fù)式記賬記賬借方 原材料原材料 貸方3 000借方 銀行存款銀行存款 貸方3 000（四）（四）借貸記賬法借貸記賬法 1 1、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進產(chǎn)生產(chǎn)生大約在大約在12121313世紀起源于商業(yè)經(jīng)世紀起源于商業(yè)經(jīng)濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于濟比較發(fā)達的意大利，總結(jié)于1414世紀末，并世紀末，并逐漸流傳于全世界。逐漸流傳于全世界?！敖鷷嬛附鷷嬛浮北R卡盧卡帕喬利帕喬利（LucaPacioli）2 2、演進、演進借、貸二字最初表示借、貸二字最初表示“借借主主”與與“貸主貸主”之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系

29、及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。的記賬符號。PER借貸記賬法的借貸記賬法的記賬符號演變記賬符號演變DEBITCREDIT借借貸貸A錢莊經(jīng)營者錢莊經(jīng)營者借主借主貸主貸主借方 借款人借款人 貸方 借入 償還 借方 貸款人貸款人 貸方 歸還 存入增加增加或或減少減少各種復(fù)式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬方法記賬符號記賬符號記賬符號含義記賬符號含義增減記賬法增減記賬法增、減增、減增加增加/減少減少收付記賬法收付記賬法收、付收、付增加增加/減少減少借貸記賬法借貸記

30、賬法借、貸借、貸增加增加/減少減少 3、借貸記賬法的含義、借貸記賬法的含義以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號的一作為記賬符號的一種記賬方法。種記賬方法。借借 借貸記賬法是借貸記賬法是復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。目前世界各國通用的一種記賬方法。目前世界各國通用的一種記賬方法。貸貸 4 4、借貸記賬法的內(nèi)容、借貸記賬法的內(nèi)容（1 1）記賬符號）記賬符號 記賬符號記賬符號:借、貸借、貸原材料原材料月初余額月初余額 25 000（1）購入購入 10 000（3）購入購入 30 000（2）發(fā)出發(fā)出 10 000（4）發(fā)出發(fā)出 8 000（5）發(fā)出發(fā)出 12 000本月增加發(fā)生額本月增加發(fā)生額

31、 40 000本月減少發(fā)生額本月減少發(fā)生額 30 000月末余額月末余額 35 000借方借方貸方貸方應(yīng)與借款、貸款嚴格區(qū)別！應(yīng)與借款、貸款嚴格區(qū)別！作用作用2：表示：表示賬戶登記方向賬戶登記方向作用作用1：表示：表示增加或減少增加或減少作用作用3：表示余額方向：表示余額方向記賬記賬符號符號賬戶賬戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)借借 貸貸記賬法記賬法記賬記賬規(guī)則規(guī)則分錄分錄編制編制試算試算平衡平衡符號含義：主要表示增減，但符號含義：主要表示增減，但對于六類對于六類不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將不同性質(zhì)的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進行考察：六類賬戶分為兩組進行考察：對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義對資產(chǎn)類、費

32、用類賬戶的含義借借貸貸資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶費用類賬戶增加增加減少減少借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù)例例借 銀行存款銀行存款 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 原材料原材料 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 銷售銷售費用費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 管理費用管理費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸 增加數(shù) 減少數(shù)對負債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤對負債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義類賬戶的含義借借貸貸資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶費用類賬戶費用類賬戶負債類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶增加增加減少減少增加增加減少減少借 應(yīng)付賬款應(yīng)

33、付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù)例例借 實收資本實收資本 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù)借 本年利潤本年利潤 貸 減少數(shù) 增加數(shù)（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)）賬戶結(jié)構(gòu)基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法，具體有兩大組：的登記方法，具體有兩大組：資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當有余額；期末時，資產(chǎn)類賬戶應(yīng)當有余額；費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般將費用類費用類賬戶一般沒有余額（在期末時一般將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）。借方借方登記增加額登記增加額貸方貸方登記減少額登記減少額期初余額期初余額期末余額期末余額負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：收入類賬戶一般沒有