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1、第14章 企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃 國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也給稅收籌劃提供了新的內(nèi)容。第14章 企業(yè)電子商務(wù)稅收籌劃 v14.1 稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間 v14.2 電子商務(wù)中企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn) v14.3 電子商務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題 14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間 v電子商務(wù)的特點(diǎn)在某種程度上為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了條件。包括：v 1.無國(guó)界性。v2.虛擬性。v 3.數(shù)字化、無形化。v電子商務(wù)的三個(gè)特點(diǎn)為傳統(tǒng)的稅收管理帶來了一系列的問題。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間v首先，互聯(lián)網(wǎng)的使用者極具

2、流動(dòng)性、隱匿性，過去必須“出場(chǎng)”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，現(xiàn)在可以通過互聯(lián)網(wǎng)足不出戶就可以進(jìn)行。v稅務(wù)當(dāng)局很難跟蹤判定服務(wù)的所在地和產(chǎn)品的使用地，把某項(xiàng)所得的來源，同特定的地理位置建立起有機(jī)的聯(lián)系，變得非常困難v從而導(dǎo)致來源國(guó)面對(duì)實(shí)質(zhì)未源于該國(guó)境內(nèi)的所得，卻無從征稅的局面。14.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間v其次，電子商務(wù)不需要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的當(dāng)事人必須在交易地點(diǎn)“出場(chǎng)”：產(chǎn)生了常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題v還有，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，服務(wù)器允許國(guó)內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品，那么該常設(shè)機(jī)構(gòu)就有可能有多個(gè)國(guó)家的來源收入v由于產(chǎn)品被誰下載難以確認(rèn)，導(dǎo)致這部分利潤(rùn)難以統(tǒng)計(jì)、劃分，造成征稅上的困擾 14

3、.1稅法與電子商務(wù)的不相適應(yīng)為企業(yè)帶來了稅收籌劃的空間v最后，對(duì)無形的、數(shù)字化商品或勞務(wù)征收增值稅困難。v互聯(lián)網(wǎng)上一切可數(shù)字化的產(chǎn)品都能通過互聯(lián)網(wǎng)以電子形式傳遞轉(zhuǎn)讓，使得產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊不清。v再有能數(shù)字化的信息一般都有版權(quán)法保護(hù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸時(shí)往往己經(jīng)加密，在其被解密還原之前v稅務(wù)當(dāng)局很難確認(rèn)所得為銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。14.2 電子商務(wù)稅收籌劃的切入點(diǎn) v14.2.1 利用所得性質(zhì)的籌劃 v14.2.2 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃 v14.2.3 電子商務(wù)中稅收籌劃其他切入點(diǎn) 14.2.1 利用所得性質(zhì)的籌劃 v電子商務(wù)將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式提

4、供，使得網(wǎng)上商品購(gòu)銷和服務(wù)的界限變得模糊。v對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供服務(wù)所得還是銷售商品所得，目前稅法還沒有明確的規(guī)定。v稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用規(guī)定了不同的稅收待遇。14.2.1 利用所得性質(zhì)的籌劃 v而且，從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)與普通企業(yè)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅稅率不一v從事電子商務(wù)服務(wù)的電訊企業(yè)按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅v而從事電子商務(wù)服務(wù)的普通企業(yè)則需繳納5%的營(yíng)業(yè)稅v那么，被定性為什么樣的企業(yè)就成為稅收籌劃的關(guān)鍵問題。14.2.1 利用所得性質(zhì)的籌劃 v再如，對(duì)來源于中國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，須繳納所得稅和營(yíng)業(yè)稅，而在境外提供勞務(wù)有可能在中國(guó)免繳稅。v另外，

5、從事電子商務(wù)的企業(yè)因性質(zhì)不同，將享受不同的稅收優(yōu)惠。v其中，我國(guó)稅法就中國(guó)居民的全球所得及非居民來源于我國(guó)的所得征稅，對(duì)不同類型的所得，稅法對(duì)收入來源的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一。14.2.2 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃 v我國(guó)與外國(guó)簽訂的稅收協(xié)定并未對(duì)非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等涉及電子商務(wù)的問題做出任何規(guī)定。v此外，如果固定通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的基礎(chǔ)設(shè)施在國(guó)內(nèi)商議、簽發(fā)定單，該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商是屬于獨(dú)立代理人還是己構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非獨(dú)立代理人也不明確。14.2.2 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃 v國(guó)際納稅籌劃的切入點(diǎn)有兩個(gè)：v一是盡量避免同時(shí)被兩國(guó)征稅；v二是在不被重復(fù)征稅的同時(shí)，盡量繳納低稅國(guó)的稅收。v既然互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址不

6、構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則一國(guó)非居民公司通過在該國(guó)建立的網(wǎng)址進(jìn)行的交易v如果籌劃得當(dāng)，則可能不用繳納該目的稅收。14.2.2 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃 v當(dāng)然，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行反方向籌劃，也可以節(jié)省部分稅款。vP.378 例14-1 v此外，外國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)往往通過在一國(guó)的接線員向該國(guó)銷售商品或提供勞務(wù)v由于該接線員依照法律規(guī)定不能被認(rèn)定為是常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該國(guó)政府不能對(duì)其銷售所得征稅。vP.379 例14-214.2.3 電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn) v1.稅收管轄權(quán)在電子商務(wù)中不能得到正常行使。v2.電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、無紙化操作及其流動(dòng)性等特點(diǎn)為轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)用提供了廣闊的空間v3.針對(duì)網(wǎng)上訂單是否屬印花稅的應(yīng)稅范圍的

7、不確定性進(jìn)行稅收籌劃。14.2.3 電子商務(wù)籌劃其他切入點(diǎn)v從以上可以看出，稅法在電于商務(wù)方面的空白成為企業(yè)籌劃的切入點(diǎn)v由于沒有相關(guān)的法律作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無依據(jù)認(rèn)定企業(yè)的行為是否違法v因此，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行的納稅籌劃，也無所謂“違法”。14.3 電子商務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題 v 1.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響 v2 網(wǎng)絡(luò)公司不存在免稅問題 1.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響 v提供電子商務(wù)平臺(tái)的企業(yè)很有可能通過電子網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易v這種處理方式使得購(gòu)進(jìn)貨物的企業(yè)無法抵扣利用電子商務(wù)采購(gòu)的原材料或商品的進(jìn)項(xiàng)稅額。v這樣，企業(yè)利用電子商務(wù)購(gòu)進(jìn)原材料或商品不僅沒有降低成本，反而還增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。1.電子商務(wù)對(duì)增值稅有負(fù)面影響 v而且，目前我國(guó)采用的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。v從事電子商務(wù)交易的企業(yè)為了保證網(wǎng)上交易的質(zhì)量，需要大量投入資金購(gòu)置機(jī)器設(shè)備v而這種不允許抵扣的政策在一定程度上制約了電子商務(wù)的發(fā)展。2 網(wǎng)絡(luò)公司不存在免稅問題v一般來說，電子商務(wù)只是網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)營(yíng)范圍的一部分v但除了電子商務(wù)外，網(wǎng)絡(luò)公司還有其他若干經(jīng)營(yíng)范圍，如網(wǎng)頁(yè)制作、軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)接人等，v因此，對(duì)于電子商務(wù)暫不征稅并不意味著網(wǎng)站不納稅v這一點(diǎn)，納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)該注意，以免做出錯(cuò)誤的決策。