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1、債務(wù)重組第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。讓步的事項。二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債

2、務(wù)重組方式。本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指債務(wù)重組。不能作為本章所指債務(wù)重組。（三）修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第（三）修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的一、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。方式，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。（四）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方（四）以上三種方式的組合，是

3、指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。第二節(jié)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組重組債務(wù)的賬面價值債務(wù)的賬面價值與與實(shí)際支付現(xiàn)金實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差之間的差額，計入當(dāng)期損益。額，計入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)

4、付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記付賬款等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”科目，科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“營業(yè)外營業(yè)外收入收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得”科目?？颇俊?債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額與與收收到的現(xiàn)金到的現(xiàn)金之間的差額，計入之間的差額，計入當(dāng)期當(dāng)期損益損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入部分，計入當(dāng)

5、期損益當(dāng)期損益。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記記“銀行存款銀行存款”等，按重組債權(quán)已計等，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”等，按其差額，借記等，按其差額，借記“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金

6、額，借記“銀行存款銀行存款”等，按重組債權(quán)已計提等，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，按，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”等，按其差額，貸記等，按其差額，貸記“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失”。【例】甲企業(yè)于【例】甲企業(yè)于206206年年1 1月月2020日銷售一批材日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為料給乙企業(yè)，不含稅價格為200 000200 000元，增元，增值稅稅率為值稅稅率為17%17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于206206年年4 4月月1 1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)

7、生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7 7月月1 1日進(jìn)行債務(wù)重組。日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)業(yè)30 00030 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于甲企業(yè)已于7 7月月1010日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了計提了20 00020 000元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬

8、款借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款貸：銀行存款204000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得30000（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款204000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234000若甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了若甲企業(yè)已為該項應(yīng)收賬款計提了40000元壞賬準(zhǔn)備元壞賬準(zhǔn)備甲企業(yè)的賬務(wù)處理甲企業(yè)的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款204000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款234000資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失10000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)

9、清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值與與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的之間的差額，計入當(dāng)期損益（差額，計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利債務(wù)重組利得得）。）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其與其賬面價值賬面價值之間的差額，計入當(dāng)之間的差額，計入當(dāng)期損益（期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。）。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”

10、等，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資等，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”等，按應(yīng)等，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等，等，按其差額，貸記按其差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”等或借等或借記記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等。等。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)

11、當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書處理，根據(jù)本書“收入收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。收益。2 2債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債

12、權(quán)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允公允價值入賬價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額重組債權(quán)的賬面余額與接與接受的受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差之間的差額，計入額，計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入部分，計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記允價值，借

13、記“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等，按可抵扣等，按可抵扣的增值稅額，借記的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）值稅（進(jìn)項稅額）”，按重組債權(quán)的賬，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記面余額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等，按應(yīng)支付等，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存銀行存款款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等，按其差額，借記等，按其差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”?！纠考坠厩芬夜举徹浛睢纠考坠厩芬夜举徹浛?50000元。由元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)

14、不能支付已于已于206年年5月月1日到期的貨款。日到期的貨款。206年年7月月l0日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為值為200000元，實(shí)際成本為元，實(shí)際成本為120000元。元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅稅率為17%。乙公司于。乙公司于206年年8月月10日收日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的元的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備。（

15、1）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）甲公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品貸：庫存商品120000在本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營在本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。如果債務(wù)人以庫存材料清償債務(wù)，則視同銷售取如果債務(wù)人以庫存材料清償債務(wù)，則視同銷售取得的收入

16、作其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)出材料的成本作其得的收入作其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務(wù)成本處理。他業(yè)務(wù)成本處理。（2）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）乙公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：庫存商品借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備50000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款350000【例】甲公司于【例】甲公司于205年年1月月1日銷售給乙公司一批材料，日銷售給乙公司一批材料，價值價值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于銷合同

17、約定，乙公司應(yīng)于205年年10月月31日前支付貨日前支付貨款，但至款，但至206年年1月月31日乙公司尚未支付貨款。由于日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。206年年2月月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為350000元，已元，已提折舊提折舊50000元，設(shè)備的公允價值為元，設(shè)備的公允價值為360000元（假元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對該項應(yīng)收賬款提取

18、壞賬準(zhǔn)備對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。設(shè)備已于元。設(shè)備已于206年年3月月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項債務(wù)日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)公允價值360000減：固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)凈值300000處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益60000應(yīng)付賬款的賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額400000減：固定資產(chǎn)公允價值減：固定資產(chǎn)公允價值360000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得40000首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定

19、資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理360000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得40000最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得60000（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)360000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重

20、組損失債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款400000【例】甲公司于【例】甲公司于206年年7月月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值價值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于司于當(dāng)日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于206年年12月月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計乙公司以其所擁有并作為以公允價

21、值計量且其變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價值值400000元（為取得時的成本），公允價值元（為取得時的成本），公允價值380000元。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備元。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票已于元。用于抵債的股票已于207年年1月月22日辦理了日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付

22、司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款450000投資收益投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本400000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得70000（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本380000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失30000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款450000【例】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，【例】關(guān)于

23、債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中錯誤的有（下列說法中錯誤的有（）。）。A債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計入公允價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益B債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計公允價值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益C

24、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益D債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與其公允債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益價值之間的差額，計入當(dāng)期損益 AB【例】甲公司因購貨原因于【例】甲公司因購貨原因于2007年年1月月1日產(chǎn)生日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為萬元，貨款償還期限為3個月。個月。2007年年4月月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法

25、償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已萬元，已提累計折舊提累計折舊20萬元，公允價值為萬元，公允價值為50萬元。假萬元。假定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)定上述資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營稅費(fèi)。則債務(wù)人甲公司計入營業(yè)外支出和營業(yè)外收入的金額分別為（業(yè)外收入的金額分別為（）萬元。）萬元。A.50，30B.30，50 C.80，20 D.20，80B 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、

26、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股總額確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本），股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（債總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。務(wù)重組利得）。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬

27、款債務(wù)的賬面余額，借記應(yīng)付賬款等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，貸記享有的股權(quán)的公允價值，貸記“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本”、“資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價”，按其，按其差額，貸記差額，貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)債務(wù)重組利得重組利得”。（二）債權(quán)人的會計處理（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差

28、額，計入當(dāng)期損益。債值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。損益。將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值，借記應(yīng)享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”，按重組債權(quán)的，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等，等，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀銀行存款行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等，按其等，按其差額，借記差額，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支

29、出”或貸記或貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”?！纠俊纠?06年年7月月1日，甲公司應(yīng)收乙公司日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為賬款的賬面余額為60000元，由于乙公元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，乙公元，乙公司以司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已元。股票登記手續(xù)已于于206年年8月月9日辦理完畢，甲公司將其日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。作為長期股權(quán)投資核算。（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款60000貸：股本貸：股本20000資本公積資本公積股本溢價股本溢價30000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得10000（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資50000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失8000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備2000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款60000