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1、基于內(nèi)部控制的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探析 摘 要 內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要抓手，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中監(jiān)督評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，同時(shí)也是控制活臃幼饔玫撓行幀D誆可蠹剖悄誆靠刂頻鬧匾組成部分，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)將通過事后監(jiān)督發(fā)揮重要作用，改善內(nèi)部控制體系建設(shè)。本文首先分析了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的重要性，結(jié)合實(shí)際，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，明確了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要措施。 關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 近年來，內(nèi)部控制成為企業(yè)爭(zhēng)相上線的內(nèi)部管理系統(tǒng)，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)非常重視，出臺(tái)若干文件，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施。內(nèi)部控制是企業(yè)通過建立事前、事中、事后的一系列管理制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)

2、加以管理的系統(tǒng)性工程。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，屬于監(jiān)督的范疇，主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)的事后管理。在內(nèi)部審計(jì)的工作執(zhí)行中，內(nèi)部審計(jì)亦在通過機(jī)制的建設(shè)與調(diào)整，逐步將內(nèi)部審計(jì)由事后向事中的監(jiān)督管理覆蓋，實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能的大幅提升。 一、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的重要意義 （一）內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)管理制度落實(shí)的有效保障 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中為保證各事項(xiàng)有序進(jìn)行，一般會(huì)建立若干制度。伴隨企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，企業(yè)管理的人群數(shù)量日益增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)流程日益煩瑣，單純依靠每個(gè)流程節(jié)點(diǎn)的人員自覺執(zhí)行制度，往往存在一些疏漏，造成企業(yè)管理出現(xiàn)漏洞。在貫徹執(zhí)行企業(yè)制度的過程中，企業(yè)往往會(huì)在制度執(zhí)行前進(jìn)行宣貫，使人人知道有這個(gè)

3、制度，也會(huì)在執(zhí)行過程中通過部門溝通加以推進(jìn)制度落地，但這些做法的效果有限。內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容即是企業(yè)制度執(zhí)行審計(jì)，其審計(jì)跨越企業(yè)部門，以制度為主線進(jìn)行審計(jì)，輔以考核問責(zé)，將有效落實(shí)制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性。同時(shí)，通過對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，按照制度規(guī)定對(duì)同類業(yè)務(wù)實(shí)施審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行問題，可以提高制度的權(quán)威性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)按照各項(xiàng)制度執(zhí)行到位。 （二）內(nèi)部審計(jì)是不斷優(yōu)化企業(yè)管理流程的有效保障 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展過程中因客觀需要而建立的職能，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同流程制度的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度制定中存在的問題，可以不斷提高制度的有效性。一方面，內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行過程中存在的問題；另一方

4、面，內(nèi)部審計(jì)人員通過不同審計(jì)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)制度有全面真實(shí)的了解。內(nèi)部審計(jì)的另一重要職能就是在審計(jì)過程中，通過相關(guān)制度在實(shí)際運(yùn)行中的效率與效果，發(fā)現(xiàn)制度流程存在的問題。如某項(xiàng)制度在部門職能方面存在交叉，使得制度執(zhí)行不暢，則需要對(duì)制度進(jìn)行修訂，以發(fā)揮制度的有效性。正因如此，內(nèi)部審計(jì)將通過發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度與實(shí)際操作中存在的不妥，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度提出改進(jìn)建議，從而進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)管理流程。 （三）內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施 現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部控制成為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分。在公司治理結(jié)構(gòu)下，分別包括審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)部等機(jī)構(gòu)，分別隸屬企業(yè)董事會(huì)和管理層

5、，同時(shí)審計(jì)部一般具有直接反饋問題至董事會(huì)的權(quán)力。公司治理中的審計(jì)治理架構(gòu)，為公司內(nèi)部審計(jì)管理提供了暢通的渠道。而公司審計(jì)制度中，同樣賦予內(nèi)部審計(jì)部門較大的權(quán)限。如審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題可以直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)等等。同時(shí)審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)，亦將發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提升實(shí)效。因此，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成，將通過內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，并通過審計(jì)建議，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題 （一）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能發(fā)揮仍有提升空間 審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能發(fā)揮是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理存在的主要問題。具體表現(xiàn)在：有的企

6、業(yè)沒有建立審計(jì)部門，對(duì)審計(jì)工作缺乏足夠的重視，將審計(jì)工作作為可有可無的工作。有的企業(yè)雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但沒有配備足夠的人員，使得審計(jì)部門職責(zé)不清，人員人浮于事，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。有的企業(yè)則在審計(jì)工作對(duì)企業(yè)管理流程的提升方面缺乏考核，審計(jì)效果難以發(fā)揮。 （二）審計(jì)建議操作性與指導(dǎo)性仍有提升空間 審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行結(jié)果，具有指導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)管理的作用。然而在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際操作中，往往存在這樣那樣的問題。一是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)較淺，一般對(duì)審計(jì)工作走馬觀花，旨在完成審計(jì)任務(wù)，而缺乏對(duì)公司改進(jìn)管理的指導(dǎo)意見。二是審計(jì)人員提出的審計(jì)建議缺乏操作性，如為了防范風(fēng)險(xiǎn)而建立了煩瑣的流程，使得內(nèi)部

7、控制不符合成本效益原則。三是審計(jì)人員在內(nèi)審工作中，缺乏部門聯(lián)動(dòng)考慮問題的意識(shí)，提出的審計(jì)建議指導(dǎo)性欠缺。 （三）審計(jì)工作方式與信息化建設(shè)仍有提升空間 內(nèi)部審計(jì)牽涉企業(yè)的所有部門，是一項(xiàng)較為敏感的工作，需要審計(jì)人員保持獨(dú)立性，發(fā)揮審計(jì)的公正效應(yīng)。審計(jì)工作方式與信息化方面，內(nèi)部審計(jì)主要存在以下問題：一是例行的內(nèi)部審計(jì)工作沒有提前通知被審單位，使得審計(jì)流程缺失，檔案不全。二是審計(jì)部門的工作方法單一，單純通過查閱資料檢查，發(fā)現(xiàn)問題單一。三是審計(jì)部門的審計(jì)工作信息化程度較低，往往通過手工勞動(dòng)解決，效率相對(duì)較低。 三、提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要措施 （一）不斷建立與完善審計(jì)部門與審計(jì)制度 一是根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況

8、，設(shè)立審計(jì)部門或是設(shè)置審計(jì)崗位，明確審計(jì)人員的具體職責(zé)，賦予審計(jì)人員相應(yīng)的權(quán)力，將審計(jì)工作貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程中去。二是建立年度審計(jì)計(jì)劃，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和歷年審計(jì)情況，在覆蓋全部業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，有所側(cè)重，重點(diǎn)突出，有針對(duì)性地建立年度審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)審計(jì)委員會(huì)審議通過。執(zhí)行中，應(yīng)發(fā)揮審計(jì)作用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題，出具審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)建議與意見。三是建立與完善審計(jì)制度，作為內(nèi)部控制的重要一環(huán)，實(shí)施管理，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效，審計(jì)的目的在于不斷改進(jìn)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部控制中監(jiān)督評(píng)價(jià)的功能，在完善內(nèi)部控制建設(shè)的同時(shí)，對(duì)公司各項(xiàng)運(yùn)轉(zhuǎn)的有效實(shí)施提出專業(yè)的建設(shè)性意見。 （二）不斷提高審計(jì)工作專業(yè)水

9、準(zhǔn)與質(zhì)量 一是提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，這一點(diǎn)不單純是審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，還包括審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)及其與企業(yè)各類事務(wù)的融合程度。審計(jì)人員從事的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，要求審計(jì)人員既具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)專業(yè)技能，又要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)有了解，甚至對(duì)企業(yè)外部環(huán)境，特別是上下游客戶有認(rèn)知。這樣，才能在審計(jì)工作中發(fā)揮作用。二是加強(qiáng)審計(jì)人員與業(yè)務(wù)相關(guān)人員的溝通，建立強(qiáng)有力的溝通機(jī)制，定期與不定期結(jié)合進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通交流，增強(qiáng)雙方互動(dòng)，提升審計(jì)與業(yè)務(wù)的水平素質(zhì)，審計(jì)的工作不是坐在辦公室看報(bào)表，財(cái)務(wù)審計(jì)只是審計(jì)的一部分內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中存在的問題，提出合理化的建議，以提高企業(yè)的管理效率。 （三）不斷改進(jìn)審計(jì)工

10、作方式與信息化建設(shè) 一是建立審計(jì)程序與制度，按照審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，做到留痕管理，檔案齊全。建立審計(jì)檔案，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做好追蹤，特別是審計(jì)意見的實(shí)施與改進(jìn)情況，應(yīng)跟蹤到底。二是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的實(shí)際工作要求，實(shí)施審計(jì)，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)管理，將面談、調(diào)查、抽查等審計(jì)方法融會(huì)貫通。審計(jì)方法的應(yīng)用中，應(yīng)結(jié)合被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，選擇有效的審計(jì)方法，并在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)國(guó)家政策執(zhí)行、企業(yè)制度建設(shè)、企業(yè)制度執(zhí)行等方面的問題。三是建立審計(jì)工作信息化系統(tǒng)，將審計(jì)制度、流程鑲嵌至審計(jì)信息系統(tǒng)，提高審計(jì)工作效率，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。 （作者單位為山東省城鄉(xiāng)建設(shè)勘察設(shè)計(jì)研究院）第 6 頁(yè) 共 6 頁(yè)