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1、第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念和作用（一）財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。（二）財務(wù)會計報告的作用1.企業(yè)的投資者和債權(quán)人投資決策和信貸決策；評估企業(yè)管理層對受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。2.企業(yè)管理者。3.國家有關(guān)部門。二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度和中期財務(wù)報告。中期財務(wù)報告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告，中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。半年度、季度和月度財務(wù)會計

2、報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表以及附注。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。資產(chǎn)負債表是一種靜態(tài)報表；利潤表和現(xiàn)金流量表則反映的是企業(yè)在一定期間關(guān)于經(jīng)營成果的動態(tài)信息，是一種動態(tài)報表。三、財務(wù)會計報告的編制要求首先，總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿進行審核。其次，符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。再次，企業(yè)編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。四、財務(wù)會計報告編制前的準(zhǔn)備工作【例題多選題】財務(wù)會計目標(biāo)是

3、通過編制財務(wù)報告，借以反映企業(yè)的（）。 A.成本費用 B.經(jīng)營成果 C.財務(wù)狀況 D.現(xiàn)金流量 答疑編號049080101：針對該題提問正確答案BCD【例題多選題】企業(yè)財務(wù)會計報表的內(nèi)容包括（）。A.附注B.現(xiàn)金流量表C.資產(chǎn)負債表D.利潤表答疑編號049080102：針對該題提問正確答案ABCD第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”這一會計等式。（二）資產(chǎn)負債表的意義可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期

4、的負債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中享有的份額。通過對資產(chǎn)負債表項目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息?！纠}判斷題】資產(chǎn)負債表是將企業(yè)某一時期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當(dāng)分類、匯總和排列后編制而成的。（）答疑編號049080103：針對該題提問正確答案【例題判斷題】資產(chǎn)負債表反映企業(yè)一定期間的財務(wù)狀況。（）答疑編號049080104：針對該題提問正確答案【例題單選題】資產(chǎn)負債表的作用是（）。A.反映企

5、業(yè)某一時期的經(jīng)營成果B.反映企業(yè)某一時期的財務(wù)狀況C.反映企業(yè)某一特定日期的經(jīng)營成果D.反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況答疑編號049080105：針對該題提問正確答案D（三）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表反映企業(yè)財務(wù)狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。1.資產(chǎn)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要項目有：持有至到期投資、長期股

6、權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資。2.負債資產(chǎn)負債表中負債項目分為流動負債和非流動負債兩部分。流動負債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的負債。流動負債的主要項目有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利。非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，非流動負債的主要項目有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。二、資產(chǎn)負債表的

7、格式資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列：流動性大的資產(chǎn)在前面；右方為負債和所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計數(shù)等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計數(shù)?！纠}單選題】關(guān)于資產(chǎn)負債表的格式，下列各項表述中不正確的是（）。A.我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用報告式結(jié)構(gòu)B.資產(chǎn)負債表左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列C.資產(chǎn)負債表右方為負債和所有者權(quán)益項目，按求償權(quán)先后順序排列D.資產(chǎn)負債表的平衡的等式是：“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”答疑編號049080106：

8、針對該題提問正確答案A【例題判斷題】我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，左方為資產(chǎn)項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，右方為負債和所有者權(quán)益項目，大體按照流動性大小排列。（）答疑編號049080107：針對該題提問正確答案三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標(biāo)與上年末相比的增減變動情況?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。期末余額：（一）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。例如，資產(chǎn)負債表中的“交

9、易性金融資產(chǎn)”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“實收資本”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。（二）根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。【例83】某企業(yè)2010年12月31日結(jié)賬后的“庫存現(xiàn)金”賬戶余額為30 000元，“銀行存款”賬戶余額為8 000 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為200 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目金額為：答疑編號049080108：針對該題提問正確答案30 0008 000 000200 0008 230

10、000（元）（三）根據(jù)明細賬戶的余額計算填列“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額后的金額填列；“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。【例84】甲公司2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)賬戶余額如表8.2所示。表82單位：萬元賬戶名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款甲公司600應(yīng)收賬款乙公司40壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款80預(yù)收賬款A(yù)工廠100預(yù)收賬款B工廠

11、800應(yīng)付賬款甲公司20應(yīng)付賬款乙公司400預(yù)付賬款丙公司320預(yù)付賬款丁公司60根據(jù)上述資料，計算資產(chǎn)負債表中（1）應(yīng)收賬款；（2）預(yù)付款項；（3）應(yīng)付賬款；（4）預(yù)收款項項目的金額：答疑編號049080109：針對該題提問正確答案“應(yīng)收賬款”項目金額60010080620（萬元）“預(yù)付款項”項目金額32020340（萬元）“應(yīng)付賬款”項目金額40060460（萬元）“預(yù)收款項”項目金額80040840（萬元）（四）根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”項目應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費用”總賬賬戶的余額減去將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期

12、待攤費用明細金額計算填列；將于一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款和將于一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用的金額應(yīng)記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目?！伴L期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。【例85】乙公司2010年12月31日長期借款有關(guān)資料如表8.3：表8.3借款起始日期借款期限（年）金額（萬元）2010年1月1日33002008年1月1日56002007年6月1日4450其他資料：“長期待攤費用”項目的期末余額為50萬元，將于一年內(nèi)攤銷完畢的金額為20萬元。則根據(jù)上述

13、資料，計算乙公司2010年12月31日資產(chǎn)負債表中下列項目的金額：答疑編號049080201：針對該題提問正確答案（1）“長期借款”項目金額（300600450）450900（萬元）（2）長期借款中應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目的金額450（萬元）（3）“長期待攤費用”項目金額502030（萬元）（4）長期待攤費用中應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的金額20（萬元）（五）綜合運用上述填列方法分析填列資產(chǎn)負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列?！按尕洝表椖繎?yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列?！纠?6】某企業(yè)2010年12月31日生產(chǎn)成本借方余額50 000元，原材料借方余額30 000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40 000元，工程物資借方余額10 000元，存貨跌價準(zhǔn)備貸方余額3 000元，則該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為：答疑編號049080202：針對該題提問