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1、會計師事務所狀告證監(jiān)會,2003年8月4日，河南華為會計咨詢有限公司將證監(jiān)會告上北京一中院的法庭，請求法院撤消證監(jiān)會對其“未盡勤勉盡責”和“沒收30萬元全部違法所得”的行政處罰決定。事情的起因是證監(jiān)會的【2002】14號的行政處罰決定，該決定認為原河南華為會計事務所（以下簡稱河南華為）在對宇通客車（600066.SH）1999年年報審計時，宇通客車提供了虛假的銀行對帳單，銀行函證、各科目明細帳、總帳等原始資料，河南華為的注冊會計師雖履行了一定的審計程序，但未勤勉盡責，未發(fā)現(xiàn)宇通公司虛減資產(chǎn)、負債13500萬元的會計記錄。通過編造虛假記帳憑證，“銀行存款”虛減1883.80萬元，“其他應收款”虛

2、增1883.80萬元；通過編制虛假銀行對帳單及科目匯總表，修改部分明細帳，“銀行存款”虛減4500萬元，“應付帳款”虛減7000萬元（報表中列入“預付帳款”），“長期借款”虛減2500萬元，共計虛減資產(chǎn)、負債1.35億元,雙方爭論的主要問題是，會計師是否盡了應有的職業(yè)謹慎，也就是是否盡了“合理保證”職責，成為焦點,華為所認為,對宇通客車的1999年年報審計是按照獨立審計準則進行的常規(guī)審計，做了多項金額高達3000多萬元的調(diào)整，盡到了自己的職責，不存在明顯疏漏。”導致報告部分失實的原因完全在于企業(yè)向會計師提供了虛假的原始材料。財政部駐河南專員辦曾在其審查材料中明確指出，“很顯然銀行和企業(yè)已經(jīng)串通

3、，做了手腳”，“對提供給會計師事務所的會計報表進行修改，其目的是減少報表中的現(xiàn)金存量，將貨幣資金壓縮到6000萬元左右；二是資產(chǎn)負債率保持在35以上，三是對涉及到其他顯示資金充足的會計數(shù)據(jù)也包裝調(diào)整，以達到配股要求?！薄氨景钢杏捎谌?、企業(yè)和銀行的串通作弊，連檢查組也花費了幾個月才發(fā)現(xiàn)問題。”華為所代理律師徐英軍認為。對于“未盡勤勉盡責”，華為所也有不同的理解?！扒诿惚M責的客觀標準究竟是什么？是不是注冊會計師的審計工作沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所有舞弊行為都意味著未勤勉盡責？這種審計萬能論和唯后果論的做法顯然是錯誤的?！?證監(jiān)會認為，河南華為及簽字會計師對宇通公司諸多明顯疑點問題，均未予以合理關注，未按照

4、獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)膶徲嫵绦?，導致其最終出具了含有虛假內(nèi)容的文件。證監(jiān)會認為，河南華為未勤勉盡責與含有虛假內(nèi)容的文件的出具之間有直接因果關系。證監(jiān)會進一步指證，在宇通公司給河南華為的銀行進帳單是在原有進帳單基礎修補粘貼的復印件的情況下，河南華為及其注冊會計師沒有對該“修補粘貼的復印件”提出質(zhì)疑，就直接作為審計證據(jù)使用，致使審計認定錯誤。違背了獨立審計具體準則第五條第二款“注冊會計師應當運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當”的規(guī)定。在銀行已經(jīng)在存款詢征函中的“金額不符”處蓋章的情況下，河南華為仍未予以應有的關注，也沒有實施有關補充審計程序，違背了獨立審計具體準則第

5、五條第一款“注冊會計師應當對所獲取的審計證據(jù)進行分析和評價，以形成相應的審計結(jié)論”的規(guī)定。華為所關于審計周期過短難以發(fā)現(xiàn)問題的說法也是站不住腳的。財政部是在2000年8月到10月間對全國159家企業(yè)包括7家上市公司的檢查中發(fā)現(xiàn)宇通客車相關問題的，實際每家公司的平均檢查周期也不過是13天左右。,河南華為公司向證監(jiān)會提出行政復議，證監(jiān)會于2003年3月 17日作出行政復議決定，維持了行政處罰決定。然而，河南華為公司不服，認為“虛假報表是券商、企業(yè)和銀行串通作弊，而且是反向作弊，會計師事務所很難發(fā)現(xiàn)”，遂向法院提起了行政訴訟。2003年8月，北京一中院對該案進行了開庭審理。 2003年11月20日：

6、北京市一中院一審判決原告河南華為敗訴，維持中國證監(jiān)會對河南華為作出的30萬元處罰決定。,第二章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任,【教學目的】掌握執(zhí)業(yè)規(guī)范準則體系的框架結(jié)構(gòu)；重點掌握鑒證業(yè)務要素及其內(nèi)容中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2010 版）,一、演進過程,1991-1993,注冊會計師檢查驗證財務報表規(guī)則（試行）,注冊會計師獨立審計準則體系,注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,1994-2003,2004年-至今,第一節(jié) 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（第三章）,注冊會計師業(yè)務準則（第二章）,會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則（第四章）,注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,注（1）業(yè)務準則是技術(shù)標準 （2）

7、會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則是管理標準 （3）職業(yè)道德規(guī)范是職業(yè)行為標準，自愿接受的 (3）職業(yè)道德規(guī)范與質(zhì)量控制準則的共同目的是保證 業(yè)務準則得到執(zhí)行,二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結(jié)構(gòu),三、執(zhí)業(yè)準則內(nèi)容,第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,執(zhí)業(yè)準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息(鑒證對象）提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。,1.鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證

8、對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則(以下分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則)。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。,2.審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。,3.審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。,第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,4.其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾?/p>

9、其他鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。,5.相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。,6.質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務所質(zhì)量控制提出的制度要求。 為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們有時將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。,第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證合理保證：注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對

10、象信息整體提出結(jié)論的鑒證，提供一種高水平但非百分之百的保證。目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為積極方式提出結(jié)論的基礎。（我們認為）有限保證：注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為消極方式提出結(jié)論的基礎。（我們沒有注意到),什么是絕對保證、合理保證和有限保證？,第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務準則,鑒證業(yè)務相關服務二者區(qū)別：是否存在三方關系,一、鑒證業(yè)務注冊會計師對鑒證對象信息(鑒證對象）提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程

11、度的業(yè)務。,第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務準則,鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，如財務報表責任方按照會計準則和相關會計制度對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行確認、計量和列報而形成。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括五類。 （財務狀況、非財務狀況、物理特征、內(nèi)部控制系統(tǒng)、行為）,一、鑒證業(yè)務,1、鑒證業(yè)務的要素,1、三方關系,注冊會計師、責任方和預期使用者注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。責任方可能是鑒證報告的預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一

12、。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務,2、鑒證對象與鑒證對象信息,鑒證對象信息是指責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果（如：年報）。鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容（如：財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量；非財務業(yè)績；物理特征；某種系統(tǒng)和過程；一種行為）,（1）鑒證對象可以是財務業(yè)績或狀況，此時鑒證對象信息是財務報表； （2）鑒證對象可以是非財務業(yè)績或狀況，此時鑒證對象信息可能是反映效率的關鍵指標（如以某個報社的營運情況為鑒證對象時，鑒證對象信息可能是反映營運情況效率的關鍵指標，如報紙的發(fā)行量、廣告收入等）； （3）鑒證對象可以是物理特征，此時鑒

13、證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征的說明文件（如一輛汽車的耗油量、某一礦山礦產(chǎn)資源的儲量）； （4）鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，如內(nèi)部控制系統(tǒng)、IT系統(tǒng)、EDP系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、安全系統(tǒng)等，此時鑒證對象信息可能是關于其有效性的認定；（5）鑒證對象可以是一種行為，如道德行為、法律遵守行為、合同遵守行為等，此時鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。,3、標準：對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。具有相關性、完整性、可靠性、中立性與可理解性等特征4、證據(jù)：獲取充分適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎（第七章）5、鑒證報告：針對鑒證對象信息（或鑒證對

14、象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論,為什么對鑒證業(yè)務不能絕對保證？,對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。,一、鑒證業(yè)務,1、鑒證業(yè)務的要素,鑒證業(yè)務的分類,（1）基本分類:審計業(yè)務,審閱業(yè)務,其他鑒證業(yè)務（2）按鑒證業(yè)務的目標分為合理保證的鑒證業(yè)務與有限保證的鑒證業(yè)務。（3）按照責任方認定能否

15、為預期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務分為：基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務（信息使用者只能通過注冊會計師直接報告獲取信息）。,2、鑒證業(yè)務的基本分類,【例題1單選題】A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司208年度財務報表進行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于（）。A.有限保證的鑒證業(yè)務B.直接報告業(yè)務C.其他鑒證業(yè)務D.合理保證的鑒證業(yè)務,1、A,二、相關服務,代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、對客戶提供稅務咨詢、管理咨詢等不提供任何程度保證與鑒證業(yè)務的區(qū)別,區(qū)別,中國證監(jiān)會行政

16、處罰決定書（天健所、姚立忠、周俊超）200941號,天健所未按照中國注冊會計師審計準則第1332號-期后事項第五條“注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別”的規(guī)定，對夏新電子資產(chǎn)負債表日后銷售退回事項予以關注。在對資產(chǎn)負債表日后銷售退回進行審計時，未對期后退回事項進行充分的內(nèi)控程序測試；在“主營業(yè)務收入”底稿中，針對審計程序“檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄”，天健所標注“N/A”，即不適用；抽查“主營業(yè)務收入”項目憑證中，天健所僅抽查了2006年3、4、5月的退貨憑證，未對2007年1-3月的退貨進行抽查；在資產(chǎn)負債表日前后進行截止性測試時，僅抽查了夏新電子2006年度憑證，未對2007年1-3月憑證進行抽查；在其他相關審計底稿中，也未見天健所針對期后銷售退回所實施的相應審計程序，導致天健所未發(fā)現(xiàn)夏新電子未在2006年財務報表中對資產(chǎn)負債表日后銷售退回進行恰當?shù)臅嬏幚怼?天健所申辯稱，天健所對夏新電子期后銷售退回事項已按照期后事項準則的要求履行了必要的程序，函證、檢查2007年