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1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第五章 借貸記賬法的應(yīng)用第四節(jié) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后，工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)入銷售過(guò)程。銷售過(guò)程是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第三階段，也是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的最后一個(gè)階段。通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程，產(chǎn)品價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在補(bǔ)償生產(chǎn)過(guò)程中的各種耗費(fèi)后，形成企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并在有關(guān)各方之間進(jìn)行分配。在銷售過(guò)程中，企業(yè)要發(fā)出各種產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，要支付各種銷售費(fèi)用，比如包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等，此外，企業(yè)還要按照國(guó)家規(guī)定的稅率和實(shí)現(xiàn)的銷售收入計(jì)算繳納銷售稅金，在銷售過(guò)程中，企業(yè)還要同銀行、購(gòu)貨單位發(fā)生結(jié)算等。如果產(chǎn)品賣不出去 貨款無(wú)法收回 馬上就會(huì)陷入困境 生產(chǎn)的越多 對(duì)企業(yè)

2、傷害越大。很多企業(yè)只會(huì)埋頭做產(chǎn)品 不會(huì)把產(chǎn)品賣出去 嚴(yán)重制約了企業(yè)規(guī)模 。而大的企業(yè)既注重創(chuàng)新和研發(fā)，也注重宣傳、市場(chǎng)的開(kāi)拓。很多沿海的企業(yè)規(guī)模很大就是因?yàn)?注重銷售的過(guò)程。銷售-賣產(chǎn)品。取得收入。實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)，賣出產(chǎn)品取得的收入為產(chǎn)品的銷售收入，企業(yè)賣出的產(chǎn)品是天上掉下來(lái)的嗎？都是花錢做出來(lái)的，售出的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也要算出來(lái)，稱之為產(chǎn)品的銷售成本。那么在銷售過(guò)程中既要清楚銷售收入，也要弄清楚銷售成本是多少。收入的取得肯定伴隨著成本的發(fā)生。一、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1 銷售產(chǎn)品，貨款已收到，錢貨兩清。2 銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到。3 過(guò)了一段時(shí)間，收回購(gòu)貨方欠的貨款。4 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)

3、品實(shí)際生產(chǎn)成本。（當(dāng)月賣出的產(chǎn)品數(shù)量*產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本）5 企業(yè)為了賣出產(chǎn)品要發(fā)生各種銷售費(fèi)用。一方面我們會(huì)發(fā)生包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、在外地專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等等。很多企業(yè)的廣告費(fèi)是很多的，每年中央電視臺(tái)的廣告競(jìng)拍，據(jù)說(shuō)04年拍到了80多個(gè)億，中央電視臺(tái)的廣告收入80多個(gè)億，全是企業(yè)付出的。很多企業(yè)的廣告費(fèi)都是以億為單位計(jì)數(shù)的。另外就是運(yùn)雜方面的費(fèi)用，運(yùn)輸、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)、保險(xiǎn)等等，也不會(huì)少，現(xiàn)在要求企業(yè)送貨上門，運(yùn)費(fèi)就很多了，以汽車為例，據(jù)有的汽車制造商透露，大城市汽車都是零公里銷售，要求制造企業(yè)把產(chǎn)品運(yùn)到全國(guó)各地，是運(yùn)到，不是開(kāi)到，在當(dāng)

4、地實(shí)行零公里銷售。光運(yùn)費(fèi)，有時(shí)候一輛車都上千了，汽車企業(yè)每年銷售量是很大的，大家可以自己算算企業(yè)要負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)有多少，不小的數(shù)目。企業(yè)在各地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)，有總經(jīng)理有員工，這些費(fèi)用支出都計(jì)入銷售費(fèi)用，6 應(yīng)該繳納的已售產(chǎn)品的銷售稅金和教育費(fèi)附加：銷售稅金包括哪些：增值稅計(jì)稅原理，按照不含稅售價(jià)計(jì)算出應(yīng)該交多少增值稅，比如，10000 按17%相乘 得出的1700 就是增值稅。我們這里的銷售稅金指的是價(jià)內(nèi)的銷售稅金，包括：消費(fèi)稅、比如煙廠，既交納增值稅又要交消費(fèi)稅，如果賣出10萬(wàn)元的煙，不含稅價(jià)10萬(wàn)，含稅，交消費(fèi)稅，大致45%，45000元的消費(fèi)稅，煙廠是各地的交稅大戶，城建稅，城

5、市的維護(hù)建設(shè)，道路建設(shè)、路燈的建設(shè)、公用設(shè)施的建造，靠企業(yè)貢獻(xiàn)的，一般7%，根據(jù)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅這四種稅加起來(lái)乘以7%；凡是有煙廠的城市，財(cái)源都是很充裕的。教育費(fèi)附加，比例3%，計(jì)稅依據(jù)同城建稅，應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅這四種稅加起來(lái)乘以3%，這個(gè)不是稅，但是也必須交。我們國(guó)家稅不是太多，但是費(fèi)用不少。很多省市還有水利基金，扶貧基金等都是費(fèi)。報(bào)稅時(shí)候交給地稅局，地稅局轉(zhuǎn)給同級(jí)的教育機(jī)關(guān)，用于教育的建設(shè)，所以叫做教育費(fèi)附加，是附加在稅上的，根據(jù)交的稅來(lái)繳納的。銷售過(guò)程一般會(huì)發(fā)生如上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)該設(shè)置如下賬戶，來(lái)進(jìn)行記錄。二、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)

6、置 1 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方銷貨退回和轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（-）實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（+）性質(zhì)：損益類，企業(yè)在銷售階段的直接目的是取得銷售收入，想盡辦法把產(chǎn)品賣出去，取得收入，就是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的。要注意，不同企業(yè)來(lái)說(shuō)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是不一樣的，工業(yè)企業(yè)-產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)-商品銷售收入； 營(yíng)運(yùn)企業(yè)-營(yíng)運(yùn)收入；施工企業(yè)-工程價(jià)款的結(jié)算收入； 金融企業(yè)-利息收入；服務(wù)業(yè)-服務(wù)收入， 我們學(xué)的是工業(yè)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是產(chǎn)品銷售收入。用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。結(jié)構(gòu)：貸方：出售產(chǎn)品所取得的銷售收入，每賣出一筆產(chǎn)品，所取得的收入，記錄在貸方

7、，注意，收入不含增值稅，增值稅屬于價(jià)外稅。我們要按照賣出產(chǎn)品不含稅的售價(jià)作為收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的貸方；借方：平時(shí)不記內(nèi)容，期末，記錄結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。明細(xì)賬戶：按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。工業(yè)企業(yè)有產(chǎn)品，是企業(yè)自己制造出來(lái)的，那么要算賺了多少錢，還必須知道，生產(chǎn)時(shí)候的代價(jià)，也就是銷售成本。2 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，性質(zhì)：成本費(fèi)用類賬戶。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)講，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就是企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，企業(yè)通過(guò)銷售產(chǎn)品、銷售自制的半成品、銷售提供工業(yè)性勞務(wù)，計(jì)算方法：銷售數(shù)量*單位產(chǎn)品的成本。用途：核算企業(yè)已銷售產(chǎn)品的制造成本等的賬戶。結(jié)構(gòu)：借方：當(dāng)月已售產(chǎn)品的銷售成本（銷售數(shù)量*

8、單位產(chǎn)品成本）貸方：轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額。先在借方登記，再在貸方登記，月就登兩筆，借方登記成本總額，貸方登記轉(zhuǎn)走的數(shù)額。有多少轉(zhuǎn)多少，期末的時(shí)候，沒(méi)有余額。明細(xì)賬戶：與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶對(duì)應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬。借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸方已銷產(chǎn)品實(shí)際成本（+）轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（-）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：收入類賬戶。用途：核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入的賬戶，如出售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、運(yùn)輸勞務(wù)等收入。結(jié)構(gòu)：貸方記增加，登記取得的其他業(yè)務(wù)收入；借方記減少，登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶貸方的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方 其他業(yè)務(wù)收入 貸方轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（-）實(shí)際取得的

9、其他業(yè)務(wù)收入（+）明細(xì)賬戶：按其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)賬?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。用途：核算與其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)的成本、修理費(fèi)等支出的賬戶。結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記各項(xiàng)成本、修理等費(fèi)用；貸方記減少，登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方 其他業(yè)務(wù)成本 貸方其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)際成本（+）轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（-）明細(xì)賬戶：與“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶對(duì)應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬。3 “銷售費(fèi)用”賬戶，和管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用類似的一個(gè)賬戶。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用在生產(chǎn)過(guò)程，銷售費(fèi)用在銷售過(guò)程中使用，性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。損益類賬戶，目的，核算在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用。用途：核算企業(yè)銷售

10、商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，也在本科目核算。結(jié)構(gòu)：借方：發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，比如，廣告費(fèi)的發(fā)生，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)，搬運(yùn)費(fèi)，外地開(kāi)設(shè)的專門的銷售機(jī)構(gòu)，辦事處，分公

11、司等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也計(jì)入銷售費(fèi)用，方式以后都是計(jì)入借方；月底，計(jì)算合計(jì)數(shù)貸方：轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的借方。只在月底時(shí)候只登記一筆，登記轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的本月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用的總額。經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)，期末無(wú)余額。明細(xì)賬戶：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)多欄式明細(xì)賬。借方 銷售費(fèi)用 貸方發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用（+）轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（-）4 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，目的核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品，提供工業(yè)性勞務(wù)所繳納的稅金及附加。關(guān)鍵的問(wèn)題在于包括哪些稅及附加。和主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅金及附加。銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)所要繳納的。包括：不包括增值稅，雖然增值稅在銷售環(huán)節(jié)也應(yīng)當(dāng)交，但是這里的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加只是指價(jià)內(nèi)稅，包含在價(jià)格之內(nèi)的各種稅金及附加。消費(fèi)稅

12、：只針對(duì)一部分商品征收的，煙草、鞭炮焰火、化妝品、汽油、柴油、汽車等等，稅率8%。如果汽車消費(fèi)稅取消了 ，那現(xiàn)在買車可以少掏將近10%的資金。但是不可能取消。營(yíng)業(yè)稅：工業(yè)企業(yè)不需要交，資源稅，很多制造鹽的企業(yè)是要交資源稅，資源是國(guó)有的城建稅教育費(fèi)附加產(chǎn)品的消費(fèi)稅、資源稅、并不是所有企業(yè)交，大部分只包括城建稅和教育費(fèi)附加。性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶。用途：核算生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅以及企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的稅金，消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加，；貸方記減少，登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借方的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后

13、無(wú)余額。明細(xì)賬戶：按稅種及附加項(xiàng)目設(shè)多欄式明細(xì)賬。這幾個(gè)賬戶，月末都沒(méi)有余額。作為企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果很順利，收到貨款，會(huì)牽涉的銀行存款賬戶，我們已經(jīng)介紹過(guò)了，如果購(gòu)買方處境不佳，我們之間關(guān)系還好 長(zhǎng)期合作關(guān)系，我們可以先讓他們把貨拉走，然后再付款。借方 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸方按規(guī)定應(yīng)繳納的稅金（+）轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（-）5、“應(yīng)收賬款”企業(yè)由于銷售產(chǎn)品向客戶收取的?！捌渌鼞?yīng)收款”與銷售無(wú)關(guān)的款項(xiàng)。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。 用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的貨款。結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記銷售過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)收貨款；貸方記減少，登記已收回的應(yīng)收貨款；期末余額在借方，表示

14、尚未收回的應(yīng)收貨款。余額在借方，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收但是尚未收回的。 明細(xì)賬戶：按不同購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬。借方 應(yīng)收賬款 貸方應(yīng)收銷貨款（+）已收回的貨款（-）尚未收回的貨款“應(yīng)收票據(jù)”性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，收取的商業(yè)匯票。結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記實(shí)際收到的商業(yè)匯票；貸方記減少，登記已經(jīng)承兌的商業(yè)匯票；期末余額在借方，表示尚未到期承兌的商業(yè)匯票。明細(xì)賬戶：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，其格式及登記方法同“應(yīng)付票據(jù)備查簿”。借方 應(yīng)收票據(jù) 貸方實(shí)際收到的匯票（+）已經(jīng)承兌的匯票（-）尚未承兌的匯票 “預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，根據(jù)合同應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的貨款。結(jié)構(gòu)：貸方記增加，登記企業(yè)根據(jù)合同預(yù)收的款項(xiàng)；借方記減少，登記發(fā)貨后與購(gòu)貨單位結(jié)算的款項(xiàng)；期末余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)收而尚未發(fā)貨進(jìn)行結(jié)算的款項(xiàng)。明細(xì)賬戶：按不同購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。借方 預(yù)收賬款 貸方已清償結(jié)算的款項(xiàng)（-）預(yù)收款項(xiàng)（+）預(yù)收款項(xiàng)在銷售過(guò)程首先會(huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)：