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1、,第六章 利 潤,考情分析利潤通常與收入、費(fèi)用結(jié)合所得稅及會(huì)計(jì)報(bào)表，出現(xiàn)計(jì)算題或綜合題內(nèi)容。此外營業(yè)外收支、營業(yè)利潤通常出現(xiàn)客觀題。最近三年本章考試題型、分值分布,一、利潤的概念,利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?？键c(diǎn)一：利潤構(gòu)成（一）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失投資收益（減損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（減損失） （二）利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入一營業(yè)外（三）凈利潤利潤總額一所得稅費(fèi)用（四）綜合收益=凈利潤+其他綜合收益,考點(diǎn)二、利得和損失 利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有

2、者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 【解釋1】利得、損失強(qiáng)調(diào)的是“非”日?；顒?dòng)，而收入、費(fèi)用則是產(chǎn)生于日?；顒?dòng)； 【解釋2】利得、損失強(qiáng)調(diào)得是“凈流入”、“凈流出”的概念，收入、費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是“總”流入“總”流出的概念?！炬溄印渴杖胧侵钙髽I(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,【例題1判斷】利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。()【答案】

3、【解析】 利得和損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。利得和損失包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，其中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。本題表述的不完整。,【例題2多選】依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，下列說法中正確的有( )。 A、利得和損失可能會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益 B、利得和損失最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動(dòng) C、利得和損失可能會(huì)影響當(dāng)期損益 D、利得和損失一定會(huì)影響當(dāng)期損益【答案】 AB

4、C【解析】 利得和損失有可能會(huì)直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以選項(xiàng)D不正確?！驹擃}針對(duì)“利得與損失”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,【例題3多選題】下列項(xiàng)目中屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的有（ ）。 A、管理費(fèi)用 B、銷售費(fèi)用 C、營業(yè)外支出 D、營業(yè)外收入 【答案】CD 【解析】管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用屬于計(jì)入當(dāng)期利潤的費(fèi)用，營業(yè)外支出屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失，營業(yè)外收入屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。,【例題4多選】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（2009年考題） A、出售原材料損失B、計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C、公益性捐贈(zèng)支出D、出售交易性金融資產(chǎn)損失 【正確答案】ABD【答案解析】選項(xiàng)C，公益性捐贈(zèng)支出記入到營業(yè)

5、外支出，不影響營業(yè)利潤的計(jì)算，不應(yīng)該選；,【例題5單選】某企業(yè)2010年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。 A、13B、15C、18D、23【答案】D【解析】營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用5資產(chǎn)減值損失2投資收益1023（萬元）,【例題6多選】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A、處置無形資產(chǎn)凈收益B、出租包裝物取得的收入C、接受公益性捐贈(zèng)利得D、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額【答案】BD【解析】選項(xiàng)AC應(yīng)該計(jì)入到營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，但是

6、影響利潤總額的金額。,【例題7多選】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有()A、處置無形資產(chǎn)凈收益B、交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升C、接受公益性捐贈(zèng)利得D、經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額【答案】 BD【解析】 選項(xiàng)A、C應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤，而是影響利潤總額。選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！驹擃}針對(duì)“營業(yè)利潤的內(nèi)容辨析及核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】,【例題8單選】某企業(yè)2010年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。 A、13B、15C、18

7、D、23【答案】D【解析】營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入100主營業(yè)務(wù)成本80管理費(fèi)用5資產(chǎn)減值損失2投資收益1023（萬元）,第一節(jié) 營 業(yè) 外 收 支,一、營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得。2.政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對(duì)企業(yè)的資本收入。 （1）企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。先確認(rèn)為遞延收益，然后從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。,（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)

8、助，分兩種情況： 一種是補(bǔ)償企業(yè)將發(fā)生的費(fèi)用，先確認(rèn)為遞延收益，以后發(fā)生時(shí)，從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； 一種是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，直接于收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入。 3、盤盈利得，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。固定資產(chǎn)盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調(diào)整”來核算。 【思考問題】固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入？應(yīng)計(jì)入以前年度損益調(diào)整?！舅伎紗栴}】存貨清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入？應(yīng)沖減管理費(fèi)用?！舅伎紗栴}】無法支付的應(yīng)付賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入？對(duì)。,4.捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。5

9、.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款。,（二）營業(yè)外收入的賬務(wù)處理,【例題9單選】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢，取得價(jià)款200萬元，固定資產(chǎn)的賬面原值為600萬元，已計(jì)提折舊490萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備10萬元，支付清理的費(fèi)用為20萬元，則計(jì)入營業(yè)外收入的金額為（）。A、80B、120C、100 D、200 【答案】A【解析】計(jì)入營業(yè)外收入200（60049010）2080（萬元）,【例題】某企業(yè)完成政府下達(dá)技能培訓(xùn)任務(wù)，收到財(cái)政補(bǔ)助資金15萬元，假定培訓(xùn)任務(wù)已經(jīng)發(fā)生了費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】借：銀行存款15 貸：營業(yè)外收入15,【例題10單選】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（ ）。（2010年）

10、A、債務(wù)重組利得 B、處置固定資產(chǎn)凈收益 C、收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤盈 D、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款 【答案】C 【解析】對(duì)于收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨盤盈，應(yīng)在按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，用于沖減管理費(fèi)用，其他三項(xiàng)都計(jì)入營業(yè)外收入。,【例題11多題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（2009年）A、存貨盤盈 B、固定資產(chǎn)出租收入 C、固定資產(chǎn)盤盈 D、無法查明原因的現(xiàn)金溢余 【答案】ABC 【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯(cuò)記入到以前年度損益調(diào)整科目。,【例題12多選】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的有（ ） A、原材料盤盈

11、B、無法查明原因的現(xiàn)金溢余 C、轉(zhuǎn)讓長期投資取得的凈收益 D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益 【答案】BD 【解析】原材料盤盈沖減管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓長期投資取得的凈收益記入投資收益。,【例題13單選】下列各項(xiàng)，不影響企業(yè)營業(yè)利潤的是()。A、計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)B、發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C、收到退回的所得稅D、處置投資取得的凈收益【答案】 C【解析】 收到退回的所得稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入;處置投資取得的凈收益作為投資收益，屬于營業(yè)利潤的計(jì)算范圍，故該題目答案應(yīng)為C。,二、營業(yè)外支出,（一）營業(yè)外支出內(nèi)容 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失，包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資

12、產(chǎn)處置損失。 2.公益性捐贈(zèng)支出，指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。3.盤虧損失，主要指對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出的損失。4.非常損失，指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償?shù)群髴?yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。5.罰款支出，是指行政罰款、稅務(wù)罰款及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。,（二）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理 1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失）。2、盤虧損失： 固定資產(chǎn)的盤虧損失計(jì)入營業(yè)外支出： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

13、【解釋】不管什么原因造成的固定資產(chǎn)盤虧均計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。,3.公益性捐贈(zèng)支出:指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出，計(jì)入到企業(yè)的營業(yè)外支出。4.非常損失:指企業(yè)對(duì)于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。 （1）自然災(zāi)害造成的存貨損失。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 （2）由于管理不善造成的火災(zāi)損失。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,5.企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。期末，應(yīng)將“營業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，

14、貸記“營業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。,【例題14多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。 A.無形資產(chǎn)處置損失 B.存貨自然災(zāi)害損失 C.固定資產(chǎn)清理損失 D.長期股權(quán)投資處置損失 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益,【例題15判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。 ( ) 【答案】 【解析】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出?！舅伎紗栴}】無法查明原因的現(xiàn)金短款？應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！舅伎紗栴}】企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。,【例題】某公司一項(xiàng)原價(jià)100萬元的非專利技術(shù)，2010年1月1日出售時(shí)已累計(jì)攤銷l0萬元，未計(jì)提減

15、值準(zhǔn)備，出售時(shí)取得價(jià)款90萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為4.5萬元。不考慮其他因素，出售時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】處置損益90（10010）4.54.5（萬元）借：銀行存款90 累計(jì)攤銷 l0 營業(yè)外支出取 4.5 貸：無形資產(chǎn) l00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 4.5,【例題16單選】某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。本期管理不善發(fā)生原材料的丟失損失27萬元，經(jīng)批準(zhǔn)全部轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外支出的金額（）萬元。A、27 B、31.59C、22.41D、 4.59【答案】B【解析】原材料丟失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢31.59貸：原材料 27 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.59 批準(zhǔn)處理時(shí)：

16、 借：營業(yè)外支出31.59貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢31.59,【例題17單選】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A、公益性捐贈(zèng)支出B、無形資產(chǎn)出售損失C、固定資產(chǎn)盤虧損失D、固定資產(chǎn)減值損失【答案】D,【例題18多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。A、無形資產(chǎn)處置損失B、存貨自然災(zāi)害損失C、固定資產(chǎn)清理損失D、長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益。,【例題19多選】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（） A、固定資產(chǎn)盤盈 B、確認(rèn)所得稅費(fèi)用 C、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) D、無形資產(chǎn)出售利得 【答案】CD【解析】選項(xiàng)B不影響利潤總額，影響凈利潤。,【綜合例題】（課堂作業(yè)）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2007年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)： 銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬元。