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1、注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師 - - 審計(jì)審計(jì) 第 1 頁 第第 3.23.2 講講 認(rèn)定認(rèn)定 考點(diǎn)二考點(diǎn)二 認(rèn)定認(rèn)定 考點(diǎn)提示 1.管理層認(rèn)定的含義 認(rèn)定（assertion）是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表 組成要組成要素素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的 表達(dá)表達(dá)。認(rèn)定的理解要點(diǎn)： （1）認(rèn)定是管理層的表達(dá)； （2）認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)； （3）管理層的表達(dá)有明確的（比如，甲公司期末存貨 1000 萬元是存在的，沒有虛假），也有隱含的表達(dá)（存貨 1000 萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押）； （4）注冊會計(jì)師基于管理層的認(rèn)定來考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)； （5）注冊會計(jì)師識別的錯

2、報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)； （6）管理層的認(rèn)定有什么不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊會計(jì)師則根據(jù)管理層認(rèn)定的不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的類別； （7）管理層的認(rèn)定在先，注冊會計(jì)師考慮錯報(bào)在管理層認(rèn)定不恰當(dāng)之后。 以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 存貨存貨為例來說明認(rèn)定的含義 比如，甲公司 2020 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的期末存貨項(xiàng)目（金額）100 萬元。根據(jù)認(rèn)定的定義，期末存貨 100 萬元有以下四種“明確的表達(dá)或隱含的表達(dá)”： 明確明確的認(rèn)定的認(rèn)定： （1）甲公司，2020 年 12 月 31 日，資產(chǎn)中所記錄的存貨 100 萬元是 存在存在的。言外之意，沒有虛假。 （2）甲公司，2020 年

3、 12 月 31 日，資產(chǎn)中所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是 100 萬元， 金額金額準(zhǔn)確。 隱含的認(rèn)定隱含的認(rèn)定： （3）甲公司，2020 年 12 月 31 日，資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)記錄的 100 萬元存貨均已記錄。言外之意， 沒有漏記沒有漏記，完整。 （4）甲公司，2020 年 12 月 31 日，資產(chǎn)中記錄的存貨 100 萬元均由其擁有。言外之意，存貨沒有受到留置權(quán)限制，沒有被抵押或作為擔(dān)保物， 所有權(quán)所有權(quán)屬于甲公司。 【例題多選題】 如果藍(lán)天公司財(cái)務(wù)報(bào)表日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目期末顯示的 1000 萬元，根據(jù)對認(rèn)定的理解，以下表

4、述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。 A.財(cái)務(wù)報(bào)表日藍(lán)天公司資產(chǎn)中所記錄的存貨 1000 萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊會計(jì)師以該賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對應(yīng)的存貨實(shí)物 B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 1000 萬元記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì) C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄在 1000 萬元中，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于藍(lán)天公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有少記 D.藍(lán)天公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在被審計(jì)單位 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計(jì)師 - 審計(jì)

5、注冊會計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁 正確答案ABC 答案解析選項(xiàng) D 不恰當(dāng)。“記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒有在被審計(jì)單位的倉庫中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。 2.兩種類型的管理層認(rèn)定 準(zhǔn)則將管理層認(rèn)定劃分為兩種類型，即： （1）關(guān)于所審計(jì)期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定 發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類、列報(bào) 【舉例】注冊會計(jì)師姑姑在對甲公司 2020 年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)： 該上市公司 2020 年年末營業(yè)收入明細(xì)中有一筆銷售

6、給 A 公司的貨物款 100 萬，CPA 未見任何原始憑證，通過對該筆應(yīng)收賬款函證也未取得回函。經(jīng)與被審計(jì)單位管理層溝通，管理層承認(rèn)該筆營業(yè)收入是為了完成收入業(yè)績而虛構(gòu)的。 姑姑在對費(fèi)用進(jìn)行抽憑時(shí)發(fā)現(xiàn)，有些發(fā)票散落在賬簿中，經(jīng)與甲公司會計(jì)溝通，這些發(fā)票為銷售人員全年提交的差旅費(fèi)發(fā)票，但因?yàn)橘M(fèi)用已經(jīng)預(yù)付給銷售人員，會計(jì)工作又忙，所以一直未計(jì)入費(fèi)用科目。 姑姑查看該公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注，發(fā)現(xiàn)附注未對收入進(jìn)行任何明細(xì)披露。 該上市公司 2020 年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價(jià)款為 840 萬元，分四年于每年的年末收款。 經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)， 同樣的商品如果是正常銷售， 售價(jià)總額為 720 萬元， 該

7、公司確認(rèn)營業(yè)收入 840 萬。 姑姑在詢問中了解到，該公司年末實(shí)際的結(jié)賬日為 12 月 29 日，對于 30、31 兩日發(fā)生的銷售商品收入 135 萬元，均記在 2021 年 1 月的賬簿中。 年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時(shí)賬面價(jià)值為 350 萬，實(shí)際收到價(jià)款為 400 萬，該公司確認(rèn)營業(yè)外收入 50 萬元。 姑姑查看該公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注，發(fā)現(xiàn)收入的確認(rèn)原則未得到準(zhǔn)確、清晰地說明。 認(rèn)定 各類認(rèn)定的含義 舉例 發(fā)生 Occurrence（高（高估）（虛構(gòu)）估）（虛構(gòu)） 記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生， 且這些交易和事項(xiàng)與被審計(jì)單位有關(guān)。 被審計(jì)單位 2020 年度記錄的銷貨交易確實(shí)均

8、已發(fā)生 （本案例中， 多記了一筆 100 萬的收入） 完整性 Completeness（低估） （“已發(fā)生”）（低估） （“已發(fā)生”）（遺漏）（遺漏） 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄， 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括 被審計(jì)單位在 2020 年已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用均已記錄（本案例中，少記了多筆費(fèi)用） 準(zhǔn)確性 Accuracy （ “已（ “已記錄”）（可多可少）記錄”）（可多可少） 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄， 相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述 被審計(jì)單位 2020 年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（本案例中，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按 720 萬確認(rèn)收入） 截止

9、Cut-off （ “跨期” ）（ “跨期” ）（確有其事）（確有其事） 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間 被審計(jì)單位應(yīng)在 2020 年確認(rèn)的銷售交易未推遲至 2021 年，應(yīng)在 2021 年確認(rèn)的銷售交易未提前至 2020 年。 （本案例中，由于錯誤的截止日， 導(dǎo)致將2020年最后兩天的收入確認(rèn)為2021年的收入） （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計(jì)師 - 審計(jì)注冊會計(jì)師 - 審計(jì) 第 3 頁 分類 Classification（放錯會計(jì)科目）“賬（放錯會計(jì)科目）“賬戶”層面戶”層面 交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 被審計(jì)單位應(yīng)將庫存商品的銷售計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”，

10、將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。（本案例中企業(yè)錯誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入營業(yè)外收入，正確處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入， 確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本。 ） 列報(bào) Disclosure （放錯（放錯報(bào)表項(xiàng)目）“報(bào)表”層報(bào)表項(xiàng)目）“報(bào)表”層面面 交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、 可理解的 收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)確、清晰地說明。（本案例企業(yè)在附注中未對收入的確認(rèn)原則進(jìn)行準(zhǔn)確、清晰地說明。） （2）關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定 存在、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?quán)利和義務(wù)、分類、列報(bào) 注冊會計(jì)師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定

11、通常分為下列類別： 認(rèn)定 各類認(rèn)定的含義 舉例 存在 Existence（發(fā)（發(fā)生）生） 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的 被審計(jì)單位 2020 年 12 月 31 日所列 1000 萬存貨在當(dāng)日確實(shí)存在 權(quán)利和義務(wù) Rights and obligations 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) 被審計(jì)單位 2020 年 12 月 31 日所列 1000 萬存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨） 完整性 Completeness 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露均已包括 被審計(jì)單位 202

12、0 年 12 月 31 日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等） 準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)俈aluation and allocation 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計(jì)量和描述 被審計(jì)單位 2020 年 12 月 31 日的存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 分類 Classification 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 房地產(chǎn)企業(yè)將用于出售的房屋放入開發(fā)產(chǎn)品會計(jì)科目 列報(bào) Disclosure 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在

13、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的 按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致 舉例：財(cái)務(wù)報(bào)表 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)附注 項(xiàng)目 電子設(shè)備 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸設(shè)備 辦公家具 合計(jì) 一、賬面原值： 1.2019 年 12 月 31 日余額 54,859.84 13,675.21 882,259.16 28,920.00 979,714.21 2.本期增加金額 123,300.00 716,541.84 955,884.01 55,413.00 1,851,138.85 （1）購置 123,300.00 716,541.84 955,88

14、4.01 55,413.00 1,851,138.85 3.本期減少金額 398,694.87 398,694.87 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計(jì)師 - 審計(jì)注冊會計(jì)師 - 審計(jì) 第 4 頁 （1）處置或報(bào)廢 398,694.87 398,694.87 4.2020 年 12 月 31 日余額 178,159.84 730,217.05 1,439,448.30 84,333.00 2,432,158.19 二、累計(jì)折舊 1.2019 年 12 月 31 日余額 27,704.34 2,056.94 271,031.52 8,879.98 309,672.78

15、 2.本期增加金額 25,025.16 20,417.24 271,051.56 8,747.13 325,241.09 （1）計(jì)提 25,025.16 20,417.24 271,051.56 8,747.13 325,241.09 3.本期減少金額 189,380.10 189,380.10 （1）處置或報(bào)廢 189,380.10 189,380.10 4.2020 年 12 月 31 日余額 52,729.50 22,474.18 352,702.98 17,627.11 445,533.77 三、減值準(zhǔn)備 1.2019 年 12 月 31 日余額 2.本期增加金額 （1）計(jì)提 3.本期

16、減少金額 （1）處置或報(bào)廢 4.2020 年 12 月 31 日余額 四、賬面價(jià)值 1.2020 年 12 月 31 日賬面價(jià)值 125,430.34 707,742.87 1,086,745.32 66,705.89 1,986,624.42 2.2019 年 12 月 31 日賬面價(jià)值 27,155.50 11,618.27 611,227.64 20,040.02 670,041.43 【例題單選題】 下列各項(xiàng)中，與所審計(jì)期間的各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定是（ ）。 A.準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù) C.完整性 D.存在 正確答案C 答案解析根據(jù)認(rèn)定的類別，選項(xiàng) A、B、D 均僅屬于“關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定”，選項(xiàng) C 的完整性認(rèn)定，既屬于“與期末賬戶余額及相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定”，也屬于“關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露有關(guān)的認(rèn)定”，選項(xiàng) C 正確。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）