《2021注會審計kcjy00106_create(3).pdf》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2021注會審計kcjy00106_create(3).pdf（5頁珍藏版）》請在匯文網(wǎng)上搜索。

1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 06 講 管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)第 06 講 管理層認(rèn)定、審計目標(biāo) 知識點 1.3.2 管理層認(rèn)定知識點 1.3.2 管理層認(rèn)定 一、認(rèn)定的含義一、認(rèn)定的含義 認(rèn)定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的 明確或隱含明確或隱含的表達。 當(dāng)管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，在 所有重大方面所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對各類交易和事項、賬戶余額以及披露的確認(rèn)、計量和列報作出了認(rèn)定。 明確的認(rèn)定和隱含的認(rèn)定 存貨的列報 明確明確的認(rèn)定 隱含隱含的認(rèn)定 記錄的存貨是存在存在的； 存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中， 相關(guān)的計價

2、或計價或分?jǐn)偡謹(jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（完整性） 記錄的存貨都由被審計單位擁有（權(quán)利和義務(wù)） 二、認(rèn)定的分類二、認(rèn)定的分類 關(guān)于所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露的認(rèn)定 認(rèn)定 認(rèn)定的含義 發(fā)生 Occurrence 記錄記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) 完整性 Completeness 所有應(yīng)當(dāng)記錄應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括 準(zhǔn)確性 Accuracy 與交易和事項有關(guān)的金額金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄，恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)恰當(dāng)計量和描述 截止 Cut-off 交易和事項已記錄記錄于正確的會計期間正確的會計期間 分

3、類 Classification 交易和事項已記錄記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶恰當(dāng)?shù)馁~戶 列報 Presentation 交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚匯總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的 【教師解讀】 1.發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些 不曾發(fā)生不曾發(fā)生的項目 列入列入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的 高估高估有關(guān)。 2.完整認(rèn)定要解決的問題是管理層是否把那些 已經(jīng)發(fā)生（或存在）已經(jīng)發(fā)生（或存在）并且應(yīng)當(dāng)列入財務(wù)報表的項目 沒沒有列報有列報，主要與財務(wù)報表組成要素的 低估低估有關(guān)。 3.準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性區(qū)別在于：發(fā)生和完整性屬于定性問題，

4、而準(zhǔn)確性屬于定量問題。 關(guān)于期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定 認(rèn)定 認(rèn)定的含義 存在 existence 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在存在的 權(quán)利和義務(wù) rights and obligations 記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制 記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù) （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師注冊會計師 - 審計 - 審計 第 2 頁 完整性 completeness 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括 準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?accuracy 、 valuation and allocation

5、 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述 分類 Classification 交易和事項已記錄記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 列報 Presentation 交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的 注意： 注冊會計師可以按照上述分類運用認(rèn)定，也可按其他方式表述認(rèn)定，但應(yīng)涵蓋上述所有方面。 【例】注冊會計師可以選擇將關(guān)于各類交易、事項及相關(guān)披露的認(rèn)定與關(guān)于賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定綜合運用。又如，當(dāng)發(fā)生和完整性認(rèn)定包含了對交易是否記錄于正確會計期間的恰當(dāng)考慮時，就可能不存在與交易

6、和事項截止相關(guān)的單獨認(rèn)定。 知識點 1.3.3 審計目標(biāo)知識點 1.3.3 審計目標(biāo) 一、審計總體目標(biāo)一、審計總體目標(biāo) 審計的總體目標(biāo)是指注冊會計師為完成整體審計工作而達到的預(yù)期目的。 審計總體目標(biāo)特性及要求 特性分類 總體目標(biāo)要求 專業(yè)特性 對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證獲取合理保證； 使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見發(fā)表審計意見 服務(wù)特定 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告； 與管理層和治理層溝通 1.在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向預(yù)

7、期使用者報告的目的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定 出具無法表示意見出具無法表示意見的審計報告,或者，在法律法規(guī)允許的情況下 終止審計業(yè)務(wù)終止審計業(yè)務(wù)（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 或解除業(yè)務(wù)約定?；蚪獬龢I(yè)務(wù)約定。 2.在注冊會計師的總體目標(biāo)下，注冊會計師需要運用審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)以評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果根據(jù)評價的結(jié)果認(rèn)為沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么注冊會計師可以采取下列一項或多項措施： 評價通過遵守其他審計準(zhǔn)則是否已經(jīng)獲取或?qū)@取進一步的相關(guān)審計證據(jù)； 在執(zhí)行一項或多項審計準(zhǔn)則的要求時

8、，擴大審計工作的范圍； 實施注冊會計師根據(jù)具體情況認(rèn)為必要的其他程序。 如果上述措施在具體情況下均不可行或無法實施，注冊會計師將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，審計準(zhǔn)則要求注冊會計師確定其對審計報告或完成該項業(yè)務(wù)的能力的影響。 二、審計具體目標(biāo)二、審計具體目標(biāo) 具體審計目標(biāo)是指注冊會計師通過實施審計程序以確定 管理層管理層在財務(wù)報表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次 認(rèn)定認(rèn)定是否恰當(dāng)。 【重點記憶】認(rèn)定是確定具體審計目標(biāo)的 基礎(chǔ)基礎(chǔ)，注冊會計師將認(rèn)定 用于考慮用于考慮可能發(fā)生的不同類型的 潛在錯報潛在錯報。 （一）與所審計期間各類交易、事項及相關(guān)披露相關(guān)的審計目標(biāo) 認(rèn)定 具體審計

9、目標(biāo) 舉例 發(fā)生 occurrence 確認(rèn)確認(rèn)已記錄的交易是真實的 針對被審計單位賬簿中記錄的管理費用， 檢查證實是否有真實費用支出發(fā)生 完整性 completeness 確認(rèn)確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄，所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括 針對被審計單位本期已經(jīng)發(fā)生了采購業(yè)務(wù)，檢查證實是否均在賬簿中加以記錄 準(zhǔn)確性 accuracy 確認(rèn)確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述 對銷售交易檢查， 以確定發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量是否不符， 或是開賬單時是否使用了錯誤的銷售價格， 或是賬單中的乘積或加總是否有誤， 或是在銷售明細(xì)賬中是否記錄了錯誤的金額 截止

10、cut-off 確認(rèn)確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g 檢查臨近期末的本期費用是否將確認(rèn)推到下期，或?qū)⑾缕谑杖氪_認(rèn)提到本期 分類 classification 確認(rèn)確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類 如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將與非日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助記錄為其他收益，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo) 列報 Presentation 確認(rèn)確認(rèn)交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚， 相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。 未披露對收入確認(rèn)的時點和金額具有重大影響的判斷以及判斷的變更，如履約進度的確認(rèn)方法，控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點等，則違反了該目標(biāo) 【教師補充】審計檢查線

11、路 1.存在或發(fā)生認(rèn)定主要與財務(wù)報表項目的“ 高估高估”錯報有關(guān)（可能涉及資產(chǎn)、收入、利潤等）。 對于該認(rèn)定的檢查，主要采用“ 逆查法逆查法”。 檢查順序：報表賬簿憑證實物 2.完整性認(rèn)定主要與財務(wù)報表項目的“ 低估低估”錯報有關(guān)（可能涉及負(fù)債、費用、成本等）。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 4 頁 對于該認(rèn)定的檢查，主要采用“ 順查法順查法”。 檢查順序：實物憑證賬簿報表 （二）與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)的審計目標(biāo) 認(rèn)定 具體審計目標(biāo) 舉例 存在 existence 確認(rèn)記錄的金額確實存在 對在存貨的明細(xì)中列入的該存貨，

12、檢查期末是否真實存在該存貨 權(quán)利和義務(wù) rights and obligations 確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位， 負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù) 檢查確認(rèn)是否有將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中； 檢查確認(rèn)是否將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi) 完整性 completeness 確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，但未將貼現(xiàn)款項確認(rèn)短期借款，則違反了完整性目標(biāo) 準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?accuracy valuation and allocation 確認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中， 與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)

13、整已恰當(dāng)記錄， 相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述 年末未能對應(yīng)收賬款恰當(dāng)?shù)匕凑疹A(yù)期信用損失金額確認(rèn)信用減值損失，則違反了該目標(biāo) 分類Classification 確認(rèn)交易和事項已記錄記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 對于永續(xù)債直接確認(rèn)為負(fù)債，未能恰當(dāng)按金融負(fù)債與權(quán)益工具劃分原則，違反分類的目標(biāo) 列報Presentation 確認(rèn)交易和事項已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚， 相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、 可理解的 未披露與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)信息，如資產(chǎn)的攤銷，資產(chǎn)的類別等，則違反了該目標(biāo) （三）認(rèn)定與目標(biāo)的關(guān)系 1.注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 2.對于管理

14、層對財務(wù)報表各組成要素作出的認(rèn)定，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 3.認(rèn)定是確定具體審計目標(biāo)的 基礎(chǔ)基礎(chǔ)，注冊會計師將認(rèn)定 用于考慮用于考慮可能發(fā)生的不同類型的 潛在錯報潛在錯報，通常將認(rèn)定轉(zhuǎn)化為能夠通過審計程序予以實現(xiàn)的審計目標(biāo)。 4.針對財務(wù)報表每一項目所表現(xiàn)出的各項認(rèn)定，注冊會計師相應(yīng)地確定一項或多項審計目標(biāo)，然后通過執(zhí)行一系列審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以實現(xiàn)審計目標(biāo)。 認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系舉例 認(rèn)定 審計目標(biāo) 審計程序 存在 資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在 實施存貨監(jiān)盤程序 完整性 銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易 檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細(xì)賬 準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準(zhǔn)確 比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額 以凈值記錄應(yīng)收款項 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 5 頁 準(zhǔn)備是否充足 截止 銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g 比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期 權(quán)利和義務(wù) 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實為公司所有 查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）