《2021注會(huì)審計(jì)kcjy01105_create(3).pdf》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2021注會(huì)審計(jì)kcjy01105_create(3).pdf（7頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 1 頁(yè) 第 37.2 講 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序第 37.2 講 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 考點(diǎn)二 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序考點(diǎn)二 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序 銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序可能包括銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序可能包括： （1）獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符； 檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。 【關(guān)注】如果有外幣，則要通過上網(wǎng)查看資產(chǎn)負(fù)債表日 央行提供的中間價(jià)央行提供的中間價(jià)，復(fù)核其折算是否正確。 登錄中國(guó)人民銀行網(wǎng)站：http/ 比如 2020 年期末賬上有銀行存款美元 100 萬(wàn)，那么要

2、把這 100 萬(wàn)美元轉(zhuǎn)換為人民幣反映在報(bào)表中。通過查詢得出2020年12月31日的人民幣對(duì)美元的中間價(jià)為6.5249， 換算成人民幣為100*6.5249652.49（萬(wàn)元）。 （2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的 差異是否恰當(dāng)差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 【筆記】 比如 銀行存款余額 1 億 活期 0.35% 一年定期 2% 應(yīng)收利息收入=100,000,0000.35%=350,000 若賬上實(shí)際利息收入只有 3500，存在什么

3、風(fēng)險(xiǎn)？ （3）核實(shí)銀行賬戶完整性 如果對(duì)銀行賬戶的完整性存有疑慮，可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 親自到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單親自到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印已開立銀行結(jié)算賬戶清單，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。 結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。 （4）檢查銀行存款賬戶發(fā)生額 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)，通常能夠有效應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮

4、對(duì)銀行存款賬戶的發(fā)生額實(shí)施以下程序： 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。 如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親 自到自到銀行獲取銀行對(duì)賬單銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要 全程關(guān)注全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程。 選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)；從被審計(jì)企業(yè)銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單。（ 大額雙向測(cè)試大額雙向測(cè)試） 瀏覽 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有 一收一付一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)

5、單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁(yè) （5）取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表 【筆記】銀行余額調(diào)節(jié)表的編制 取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。具體測(cè)試程序通常包括： 取得并檢查 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 取得被審計(jì)單位 加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行對(duì)賬單的真實(shí)性保持警覺，必要時(shí)， 親自親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過程保持控制； 將獲取的 銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額與 銀行日記賬余額

6、銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款 余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表； 將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。 取得并檢查 銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表 檢查調(diào)節(jié)表中 加計(jì)數(shù)加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。 檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)。對(duì)于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項(xiàng)，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得 期后銀行期后銀行對(duì)賬單對(duì)賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，銀行是否已于期后入賬；對(duì)于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)，檢查 期后企業(yè)入賬的收付款憑證期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在 大額或較長(zhǎng)大額或較長(zhǎng)時(shí)

7、間的未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因并確定是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)。 特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。 未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整情況未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整情況 企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額（例如，收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票）。 企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額（例如，企業(yè)向供應(yīng)商開支票）。 銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額（例如，企業(yè)委托銀行收款）。 銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額（例如，借款利息）。 注意：后兩項(xiàng)應(yīng)要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目做相應(yīng)的調(diào)整

8、。 N 公司某銀行賬戶的 銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額為 585,000 元，在審查 N 公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)： N 公司已收、 銀行尚未入賬的藍(lán)潔公司銷貨款 100,000 元； N 公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付藍(lán)潔公司材料款 50,000 元； 銀行已收、 N 公司尚未入賬的藍(lán)潔公司退回的押金 35,000元；銀行已代扣、N 公司尚未入賬的水電費(fèi) 25,000 元。假定不考慮審計(jì)重要性水平，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)該賬戶的銀行存款余額應(yīng)是（ ）。 A.625,000 元 B.635,000 元 C.575,000 元 D.595,000 元

9、正確答案B （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 3 頁(yè) 答案解析585,000100,00050,000635,000 元。因?yàn)轭}目中指出不考慮重要性水平，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 A 公司編制的 2020 年 12 月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在 120,000 元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括 A 公司已付而銀行未付的材料采購(gòu)款 100,000 元。以下審計(jì)程序中，可能為該材料采購(gòu)款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計(jì)證據(jù)的有（ ）。 A.檢查 2021 年 1 月份的銀行對(duì)賬單 B.檢查相關(guān)的采購(gòu)合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù) C

10、.就 2020 年 12 月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函 D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函 正確答案ABD 答案解析向銀行進(jìn)行函證只能夠證實(shí)銀行存款真實(shí)存在的審計(jì)證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。 （6）函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。 應(yīng)注意： 銀行函證程序是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否 存在存在的重要程序。 通過向往來(lái)銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可 了解企業(yè)資產(chǎn)的存在了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映 所欠銀行所欠銀行債務(wù)債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的 或有負(fù)債或有負(fù)債。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括 零余額賬戶零余額賬戶和

11、 在本期內(nèi)注銷的賬戶在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。 如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。 當(dāng)實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函 保持控制保持控制，當(dāng)函證信息與銀行回函結(jié)果不符時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。 在實(shí)施銀行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要 以被審計(jì)單位名義以被審計(jì)單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款是否真實(shí)、合法、完整。 2016 年 7 月 21 日，財(cái)政部銀監(jiān)會(huì)發(fā)

12、布一項(xiàng)有關(guān) 進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知。通知中規(guī)范后的銀行函證如下： 審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式）審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函（通用格式） 編號(hào)： （銀行）（銀行）： 本公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司年度（或期間）的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴行相關(guān)的信息。下列第 114 項(xiàng)信息出自本公司的記錄： （1）如與貴行記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞敖Y(jié)論”部分簽字、簽章； （2）如有不符，請(qǐng)?jiān)诒竞敖Y(jié)論”部分列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容，并簽字和簽章。 本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，地址及聯(lián)系方式如下： 回函地址： 聯(lián)系人： 電話

13、： 傳真： 郵編： 電子郵箱： 本公司謹(jǐn)授權(quán)貴行可從本公司賬戶支取辦理本詢證函回函服務(wù)的費(fèi)用。 截至年月日，本公司與貴行相關(guān)的信息列示如下： 1.銀行存款 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - - 審計(jì)審計(jì) 第 4 頁(yè) 除上述列示的銀行存款外，本公司并無(wú)在貴行的其他存款。 注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣；“賬戶類型”列明賬戶性質(zhì)，如基本戶、一般戶等。 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 幣種 利率 賬戶類型 余額 起止日期 是否用于擔(dān)保或存在其他使用限制 備注 除上述列示的銀行存款外，本公司并無(wú)在貴行的其他存

14、款。 注：“起止日期”一欄僅適用于定期存款，如為活期或保證金存款，可只填寫“活期”或“保證金”字樣；“賬戶類型”列明賬戶性質(zhì)，如基本戶、一般戶等。 2.銀行借款 借款人名稱 銀行賬號(hào) 幣種 余額 借款日期 到期日期 利率 抵（質(zhì)）押品/擔(dān)保人 備注 除上述列示的銀行借款外，本公司并無(wú)自貴行的其他借款。 注：如存在本金或利息逾期未付行為，在“備注”欄中予以說明。 3.自 年 月 日起至年月日期間內(nèi)注銷的賬戶 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 幣種 注銷賬戶日 除上述列示的注銷賬戶外，本公司在此期間并未在貴行注銷其他賬戶。 4.本公司作為貸款方的委托貸款 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 資金借入方 幣種 利率 余額 貸款起

15、止日期 備注 除上述列示的委托貸款外，本公司并無(wú)通過貴行辦理的其他委托貸款。 注：如資金借入方存在本金或利息逾期未付行為，在“備注”欄中予以說明。 5.本公司作為借款方的委托貸款 賬戶名稱 銀行賬號(hào) 資金借出方 幣種 利率 余額 貸款起止日期 備注 除上述列示的委托貸款外，本公司并無(wú)通過貴行辦理的其他委托貸款。 注：如存在本金或利息逾期未付行為，在“備注”欄中予以說明。 6.擔(dān)保（包括保函） （1）本公司為其他單位提供的、以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 5 頁(yè) 被擔(dān)保人 擔(dān)保方式 擔(dān)保余額 擔(dān)保到期日

16、擔(dān)保合同編號(hào) 備注 除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無(wú)其他以貴行為擔(dān)保受益人的擔(dān)保。 注：如采用抵押或質(zhì)押方式提供擔(dān)保的，應(yīng)在“備注”欄中說明抵押或質(zhì)押物情況；如被擔(dān)保方存在本金或利息逾期未付行為，在“備注”欄中予以說明。 （2）貴行向本公司提供的擔(dān)保 被擔(dān)保人 擔(dān)保方式 擔(dān)保金額 擔(dān)保到期日 擔(dān)保合同編號(hào) 備注 除上述列示的擔(dān)保外，本公司并無(wú)貴行提供的其他擔(dān)保。 7.本公司為出票人且由貴行承兌而尚未支付的銀行承兌匯票 銀行承兌匯票號(hào)碼 承兌銀行名稱 結(jié)算賬戶賬號(hào) 票面金額 出票日 到期日 除上述列示的銀行承兌匯票外，本公司并無(wú)由貴行承兌而尚未支付的其他銀行承兌匯票。 8.本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未

17、到期的商業(yè)匯票 商業(yè)匯票號(hào)碼 付款人名稱 承兌人名稱 票面金額 出票日 到期日 貼現(xiàn)日 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)凈額 除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無(wú)向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的其他商業(yè)匯票。 9.本公司為持票人且由貴行托收的商業(yè)匯票 商業(yè)匯票號(hào)碼 承兌人名稱 票面金額 出票日 到期日 除上述列示的商業(yè)匯票外，本公司并無(wú)由貴行托收的其他商業(yè)匯票。 10.本公司為申請(qǐng)人、由貴行開具的、未履行完畢的不可撤銷信用證 信用證號(hào)碼 受益人 信用證金額 到期日 未使用金額 除上述列示的不可撤銷信用證外，本公司并無(wú)由貴行開具的、未履行完畢的其他不可撤銷信用證。 11.本公司與貴行之間未履行完畢的外匯買賣合約 類別 合約號(hào)

18、碼 買賣幣種 未履行的合約買賣金額 匯率 交收日期 貴行賣予本公司 本公司賣予貴行 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 6 頁(yè) 除上述列示的外匯買賣合約外，本公司并無(wú)與貴行之間未履行完畢的其他外匯買賣合約。 12.本公司存放于貴行托管的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件 有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件名稱 產(chǎn)權(quán)文件編號(hào) 數(shù)量 金額 除上述列示的有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件外，本公司并無(wú)存放于貴行托管的其他有價(jià)證券或其他產(chǎn)權(quán)文件。 13.本公司購(gòu)買的由貴行發(fā)行的未到期銀行理財(cái)產(chǎn)品 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品類型 認(rèn)購(gòu)金額 購(gòu)買日 到期日 幣種 除上述列示的銀行理財(cái)產(chǎn)品外，

19、本公司并無(wú)購(gòu)買其他由貴行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品。 14.其他 注：此項(xiàng)應(yīng)填列注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重大且應(yīng)予函證的其他事項(xiàng)， 如欠銀行的其他負(fù)債或者或有負(fù)債、除外匯買賣外的其他衍生交易、貴金屬交易等。 （預(yù)留印鑒） 年 月 日 經(jīng)辦人： 職務(wù)： 電話 【例題單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否需要對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序的以下判斷中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，則可以不對(duì)該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要在審計(jì)工作底稿中說明理由 B.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息的固有風(fēng)險(xiǎn)比較高時(shí)，則可以不對(duì)該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要

20、在審計(jì)工作底稿中說明理由 C.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，則可以不對(duì)該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要在審計(jì)工作底稿中說明理由 D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高時(shí)，則可以不對(duì)該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要在審計(jì)工作底稿中說明理由 正確答案C 答案解析選項(xiàng) C 恰當(dāng)。有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重要信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)該銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，但應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工

21、作底稿中說明理由。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 7 頁(yè) （7）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位。 若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的 書面聲明書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 （8） 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。如果存在，是否已提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露。 （9） 對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。 （10） 抽查大額銀行存款收支的原始憑證抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢査原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。 （11）檢查銀行存款收支的截止是否正確。 選取 資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實(shí)施截止測(cè)試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。 （12）檢査銀行存款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）