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1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 05 講 存貨的計價測試第 05 講 存貨的計價測試 【知識點】存貨的計價測試 【知識點】存貨的計價測試 存貨計價測試主要是針對被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試。 在對存貨計價實施細節(jié)測試之前，注冊會計需要了解被審計單位本年度存貨計價方法與以前年度是否保持一致，如發(fā)生變化，變化的理由是否合理，是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?一、存貨計價測試程序一、存貨計價測試程序 1.樣本的選擇 應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總金額已經(jīng)計入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。 2.計價測試 （1）測試時，應(yīng)盡量排除被審計單位已有計算程序和結(jié)果的影響，進行獨

2、立測試。 （2）測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因。 （3）如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議。 二、存貨單位成本測試二、存貨單位成本測試 項目 內(nèi)容 測試程序 原材料的單位成本 注冊會計師通?；谄髽I(yè)的原材料計價方法（如先進先出法，加權(quán)平均法等），結(jié)合原材料的歷史購買成本， 測試其賬面成本是否準確 對原材料采購的相關(guān)憑證（主要是與價格相關(guān)的憑證，如合同、采購訂單、發(fā)票等）以及驗證原材料計價方法的運用是否正確 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本 注冊會計師需要對成本核算過程實施測試 直接材料成本測試； 直接人工成本測試； 制

3、造費用測試； 生產(chǎn)成本在當期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試 三、存貨跌價準備的測試三、存貨跌價準備的測試 注冊會計師在測試存貨跌價準備時，需要從以下兩個方面進行測試： （1）識別需要計提跌價準備的存貨項目。 注冊會計師可以通過詢問管理層和相關(guān)部門（生產(chǎn)、倉儲、財務(wù)、銷售等）員工，了解被審計單位如何收集有關(guān)滯銷、過時、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計提必要的跌價準備。此外，注冊會計師還要結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計單位的存貨跌價準備計算表是否有遺漏。 （2）檢查可變現(xiàn)凈值的計量是否合理。 【簡答題】甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，A 注冊會計師負責審計甲公

4、司 2019 年度財務(wù)報表。A 注冊會計師了解到甲公司于 2019 年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T 產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S 產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自 2019 年 2 月起大幅減少了 T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于 2019 年 3 月終止了 T 產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S 產(chǎn)品和 T 產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約 2%。由于 S 產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比 T 產(chǎn)品高約10%。 （更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁 未審數(shù) 已審數(shù) 2019 年 201

5、8 年 S 產(chǎn)品 T 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 S 產(chǎn)品 T 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 營業(yè)收入 32340 3 000 21 440 0 28 500 18 000 營業(yè)成本 27 500 2 920 19 800 0 27 200 15 300 存貨賬面余額 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 減：存貨跌價準備 0 0 0 0 0 0 存貨賬面價值 2 340 180 4 440 0 2 030 4 130 （1）比較： 2018 年 T 產(chǎn)品的銷售毛利率 4.56%，2019 年 S 產(chǎn)品的銷售毛利率 14.97%， 兩者比較，S 產(chǎn)品銷售毛利率高于 T 產(chǎn)品的銷售毛利率 10.41

6、%。 （2）分析： 由于 S 產(chǎn)品與 T 產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價格上漲 2%，同時 S 產(chǎn)品銷售價格比 T 產(chǎn)品提高了 10%，所以 S 產(chǎn)品的毛利率高于 T 產(chǎn)品的毛利率不應(yīng)超過 10%，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。 與營業(yè)收入/發(fā)生、準確性的認定相關(guān) 與應(yīng)收賬款/存在、準確性、計價和分攤的認定相關(guān) 與營業(yè)成本/完整性、準確性的認定相關(guān) 與存貨/存在、準確性、計價和分攤的認定相關(guān) T 產(chǎn)品已經(jīng)被 S 產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了 T 產(chǎn)品，2019 年末還有庫存。 所以 T 產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。 與 存貨存貨的準確性、計價和分攤的認定相關(guān)。 與 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失的完整性的認定相關(guān)。 本章學習與復(fù)習要領(lǐng)本章學習與復(fù)習要領(lǐng) “存貨監(jiān)盤”知識點的考查以簡答題或綜合題為主。 監(jiān)盤的簡答題有明顯的特征，主要考查監(jiān)盤的基本程序和特殊情況的處理，或要求指出監(jiān)盤計劃、監(jiān)盤過程存在哪些缺陷。 在風險分析中通常也會涉及存貨的計價（銷售成本、期末計價和減值）分析，與存貨的減值錯報風險相關(guān)。另外“存貨計價測試”知識點多以選擇題的形式進行考查。 （更多資料+VX：c i c p a 16116）