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1、注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 1 頁 第 05 講 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容第 05 講 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 三、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容三、非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 1.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。* 2.審計(jì)意見部分。 1.形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。 （1）審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性。審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性有助于提高使用者的理解和識(shí)別存在的異常情況。因此，盡管不可能統(tǒng)一非無保留意見的措辭和對導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的說明，但仍有必要保持審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性。如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告中“形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)

2、”部分的標(biāo)題修改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“ 形成保留意見的基礎(chǔ)形成保留意見的基礎(chǔ)”“ 形成否定意形成否定意見的礎(chǔ)見的礎(chǔ)”“ 形成無法表示意見的基礎(chǔ)形成無法表示意見的基礎(chǔ)”，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)。 （2）量化財(cái)務(wù)影響。 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分說明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。舉例來說，如果存貨被高估，注冊會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分說明該重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響即量化其對所得稅、稅前利潤、凈利潤和所有者權(quán)益的影響。如果無法量化財(cái)務(wù)影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在該部分說明這一情況。 （3）存在與定性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)。如果財(cái)

3、務(wù)報(bào)表中存在與定性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。 （4）存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 與 治理層治理層討論未披露信息的情況； 在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分描述未披露信息的性質(zhì)； 如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。 如果存在下列 情形之一情形之一，則在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分披露遺漏的信息是不可行的：管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但注冊會(huì)計(jì)師不易獲取這些披露；根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判

4、斷，在審計(jì)報(bào)告中披露該事項(xiàng)過于龐雜。 （5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。 （6）披露其他事項(xiàng)。即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)部分說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。這是因?yàn)?，對注冊?huì)計(jì)師注意到的其他事項(xiàng)的披露可能與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求相關(guān)。 2.審計(jì)意見部分。 （1）標(biāo)題。在發(fā)表非無保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見部分使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”。審計(jì)意見部分的標(biāo)題 能

5、夠能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者清楚注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了非無保留意見，并能夠表明非無保留意見的類型。 （2）發(fā)表保留意見。當(dāng)由于 財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分說明：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在 所所有有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了。當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分使用“除可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。 （3）發(fā)表否定意見。 當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分說明：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，后

6、附的財(cái)務(wù)報(bào)表 沒有在所有重大方面沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，未能公允反映。 （更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁 （4）發(fā)表無法表示意見。當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分說明注冊會(huì)計(jì)師不對后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并說明：由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性， 注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)的說明，修改為 注冊會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)

7、報(bào)表。 3.注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分。 當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對無保留意見審計(jì)報(bào)告中注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任部分的表述進(jìn)行 修改修改，使之僅包含下列內(nèi)容： （1）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表 執(zhí)行審計(jì)工執(zhí)行審計(jì)工作作，以出具審計(jì)報(bào)告； （2）但由于 形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)； （3）聲明注冊會(huì)計(jì)師在 獨(dú)立性和職業(yè)道德獨(dú)立性和職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。 （更多資料+VX：c i c p a 16116）