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1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 05 講 比較信息第 05 講 比較信息 【知識點】比較信息【知識點】比較信息 一、比較信息的含義一、比較信息的含義 比較信息，是指包含于財務(wù)報表中的、符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。 對應(yīng)數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組成部分的 上期金額和相關(guān)披露上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來閱讀。 比較財務(wù)報表，是指為了 與本期財務(wù)報表相比較與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露。 注意： 對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計意見 僅提及本期僅提及本期；對于比較財務(wù)報

2、表，審計意見提及列報的財務(wù)報表所屬的各期（以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期）。 二、審計程序二、審計程序 （一）一般審計程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表中 是否包括是否包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價： （1）比較信息是否與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述。 本期財務(wù)報表中的比較信息來源于上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露，因此，有必要將比較信息與上期財務(wù)報表列報的金額和相關(guān)披露進行核對，以確定兩者之間是否一致。 （2）在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致，如果會計政策已發(fā)生變更，這些變更

3、是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報與披露。 （二）注意到比較信息可能存在重大錯報時的審計要求 1.在實施本期審計時，如果注意到比較信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況追加必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定是否存在重大錯報。 2.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，且上期的重大錯報已經(jīng)更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財務(wù)報表是否一致。 （三）獲取書面聲明 三、審計報告三、審計報告 1.對應(yīng)數(shù)據(jù) 對應(yīng)數(shù)據(jù)對審計報告的影響 情形描述 審計報告的處理 總體要求 當(dāng)財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)通常不提及對應(yīng)

4、數(shù)據(jù) 上期導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決 如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在形成非無保留意見非無保留意見的基礎(chǔ)部分同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)【參考格式 19-8】 如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見非無保留意見【參考格式 19-9】 上期財務(wù)報表存在重大錯報 如果注冊會計師已經(jīng)獲取上期財務(wù)報表存在重大錯報的審計證據(jù)，以前對該財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就包括在財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，

5、在審計報告中對本期財務(wù)報表發(fā)表保留意見或保留意見或（更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁 否定意見否定意見 如果存在錯報的上期財務(wù)報表尚未更正，并且沒有重新出具審計報告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。 注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段強調(diào)事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置 上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計 如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告【參考格式 19-10】

6、 上期財務(wù)報表未經(jīng)審計 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。 但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任 2.比較財務(wù)報表 比較財務(wù)報表對審計報告的影響 情形描述 審計報告的處理 總體要求 當(dāng)列報比較財務(wù)報表時，審計意見應(yīng)當(dāng)提及應(yīng)當(dāng)提及列報財務(wù)報表所屬的各期，以及發(fā)表的審計意見涵蓋的各期 對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同 當(dāng)因本期審計而對上期財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，如果對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同意見不同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實

7、質(zhì)性原因 認為存在影響上期財務(wù)報表的重大錯報，且前任出具了無保留意見 如果上期財務(wù)報表已經(jīng)更正，且前任注冊會計師同意對更正后的上期財務(wù)報表出具新的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)僅僅對本期財務(wù)報表出具審計報告 前任注冊會計師可能無法或不愿對上期財務(wù)報表重新出具審計報告。注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任注冊會計師對更正前的上期財務(wù)報表出具了報告 上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計 如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具的審計報告與財務(wù)報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項段應(yīng)當(dāng)增加其他事項段 上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

8、 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在其他事項段其他事項段中說明比較財務(wù)報表未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任 【例題單選題】下列關(guān)于在審計報告中提及相關(guān)人員的說法中，錯誤的是（ ）。 A.如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應(yīng)在無保留意見審計報告中提及前任注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定 B.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定 C.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定 D.注冊

9、會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定 正確答案A 答案解析如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具的審計報告與財務(wù)報表一同對外提供，注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)增加其他事項段提及（更多資料+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 前任注冊會計師的相關(guān)工作。 【例題多選題】下列可以在審計報告的其他事項段中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)的情形有（ ）。 A.導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 B.上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計 C.上期財務(wù)報表存在重大錯報，若對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露 D.上期財務(wù)報表未經(jīng)審計 正確答案BD 答案解析選項 A，應(yīng)視影響程度發(fā)表保留或否定意見的審計報告；選項 C，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一情況，并提及詳細描述該事項的相關(guān)披露在財務(wù)報表中的位置。 （更多資料+VX：c i c p a 16116）