《2021注會(huì)審計(jì)kcjy00309_create(1).pdf》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2021注會(huì)審計(jì)kcjy00309_create(1).pdf（7頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 1 頁 第 12.4 講 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因、得出總體結(jié)論第 12.4 講 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因、得出總體結(jié)論 二、考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)二、考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) 在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)作出的 最佳估計(jì)最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師要適當(dāng) 考慮抽考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣風(fēng)險(xiǎn)，以評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。 如果推斷的錯(cuò)報(bào)總額低于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮即使總體的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過可容忍錯(cuò)報(bào)，仍可能出現(xiàn)這一情況的風(fēng)險(xiǎn)。 （一）統(tǒng)計(jì)抽樣考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1.貨幣單元抽樣考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) 貨幣單元屬于統(tǒng)計(jì)抽樣，所以最終是將考慮了抽樣風(fēng)險(xiǎn)后的 總體錯(cuò)報(bào)上限總體錯(cuò)報(bào)上

2、限和 可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)比較。 在 貨幣單元抽樣貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的 保證系數(shù)表保證系數(shù)表，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。 表 貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù) 高估錯(cuò)報(bào)的數(shù)量 誤受險(xiǎn) 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 37% 50% 0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.00 0.70 1 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.68 2 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.68 3

3、7.46 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68 4 9.16 8.00 7.27 6.73 6.28 5.90 5.55 5.43 4.68 5 10.52 9.28 8.50 7.91 7.43 7.01 6.64 6.50 5.68 20 29.07 27.05 25.74 24.73 23.89 23.15 22.47 22.22 20.67 （1）如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限保證系數(shù)選樣間隔。（1）如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限保證系數(shù)選樣間隔。 沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限也被稱作 “基本精確度”“基本精確度”。 例

4、如例如，如果誤受險(xiǎn)為 5% ，選樣間隔為 3000 元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有在樣本中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，總體錯(cuò)報(bào)的上限為 9000 元（33000）。 （2）如果在 賬面金額大于或等于選樣間隔賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)， 總體錯(cuò)報(bào)的上限事實(shí)錯(cuò)報(bào)總體錯(cuò)報(bào)的上限事實(shí)錯(cuò)報(bào)+ +基本精確度基本精確度。 例如例如，如果誤受險(xiǎn)為 5% ，選樣間隔為 3000 元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn) 1 個(gè)錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)目的賬面金額為 5000 元，審定金額為 4 000 元，總體錯(cuò)報(bào)的上限為 10 000 元（1000+33 000）。 又例如又例如，如果誤受險(xiǎn)為 5%，選樣間隔為 3000 元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中

5、發(fā)現(xiàn) 1 個(gè)錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)目的賬面金額為 5000 元，審定金額為 0 元，總體錯(cuò)報(bào)的上限為 14000 元（5000+33000）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要將計(jì)算出來的總體錯(cuò)報(bào)上限，與在需要實(shí)施 100% 檢查的其他項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來。 （3）如果 賬面金額小于選樣間隔賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算出各項(xiàng)目的 推斷錯(cuò)推斷錯(cuò)報(bào)報(bào)，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按 金額降序排列金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來。用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限。（注意加粗的地方是推斷錯(cuò)報(bào)，不是事實(shí)錯(cuò)報(bào)，所以請(qǐng)先計(jì)算推斷錯(cuò)

6、報(bào)） （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁 例如例如，如果誤受險(xiǎn)為 5% , 選樣間隔為 3000 元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在樣本中發(fā)現(xiàn) 2 個(gè)錯(cuò)報(bào)，賬戶 A 的賬面金額為 2000 元，審定金額為 1500 元，推斷錯(cuò)報(bào)為 750 元750 元（ 50020005002000 3000 ）；賬戶 B 的賬面金額為 1000 元，審定金額為 200 元，推斷錯(cuò)報(bào)為 2400 元2400 元（ 800100080010003000）。 將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后,由表 4-10 可知,在 5%的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下,賬戶 A 對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量

7、1.55， 賬戶 B 對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量為 1.75。 因此， 總體錯(cuò)報(bào)的上限為 14 363 元 （ 24001.75+7501.55+33000）。 表 貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù) 高估錯(cuò)報(bào)的數(shù)量 誤受險(xiǎn) 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 37% 50% 0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.00 0.70 1 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.68 2 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.68 3 7.46 6.69 6.

8、02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68 4 9.16 8.00 7.27 6.73 6.28 5.90 5.55 5.43 4.68 5 10.52 9.28 8.50 7.91 7.43 7.01 6.64 6.50 5.68 20 29.07 27.05 25.74 24.73 23.89 23.15 22.47 22.22 20.67 如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組： 第一組是賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào)；第一組是賬面金額大于

9、或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào)； 第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都先計(jì)算出各項(xiàng)目的推斷錯(cuò)報(bào)，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按 金額降序排列金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來。用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限。 【總結(jié)】 在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將 總體錯(cuò)報(bào)的上限總體錯(cuò)報(bào)的上限與 可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較。如果總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將推斷錯(cuò)報(bào)（排除被審計(jì)單

10、位管理層已更正的事實(shí)錯(cuò)報(bào)）與其他事實(shí)錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)匯總，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 3 頁 【統(tǒng)計(jì)抽樣-貨幣單元抽樣法示例】 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備使用 貨幣單元抽樣法貨幣單元抽樣法，通過函證測(cè)試 XYZ 公司 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。2020 年 12 月 31 日，XYZ 公司應(yīng)收賬款賬戶共有 602 個(gè)，其中：借方賬戶有 600 個(gè)，賬面金額為 2 300 000 元；貸方賬戶有 2 個(gè)，賬面金額為 3 000 元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出下列判斷：（1）單

11、獨(dú)測(cè)試 2 個(gè)貸方賬戶，另有 6 個(gè)借方賬戶被視為單個(gè)重大項(xiàng)目（單個(gè)賬戶的賬面金額大于 25 000 元，賬面金額共計(jì) 300 000 元），需要實(shí)施 100%的檢査。因此，剩下的 594個(gè)應(yīng)收賬款借方賬戶就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的總體，總體賬面金額為 2 000 000 元。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義的抽樣單元是每個(gè)貨幣單元。（3）可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)為 10%。（4）可容忍的錯(cuò)報(bào)為 40 000 元。（5）預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)為 8 000 元。 根據(jù)表 4-8，當(dāng)可接受的誤受險(xiǎn)為 10%，可容忍的錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比為 2% ，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比為 20%時(shí)， 樣本量為 171樣本量為 171。

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用系統(tǒng)選樣選取包含抽樣單元的邏輯單元進(jìn)行檢査，選樣間隔為 11 695 元（2 000 000 17111 695）。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以將選樣間隔略微下調(diào)，以方便選樣。比如，將選樣間隔從 11 695 元下調(diào)至 11 600 元，使樣本量調(diào)增為 172）。 表 4-8 細(xì)節(jié)測(cè)試貨幣單元抽樣樣本規(guī)模 可容忍錯(cuò)報(bào)與總體賬面金額之比 誤受險(xiǎn) 預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)之比 50% 30% 10% 8% 6% 5% 4% 3% 2% 1% 0.50% 10% 5 8 24 29 39 47 58 77 116 231 461 10% 0.20 7 12 35 43 57 69 86 1

13、14 171 341 682 10% 0.30 9 15 44 55 73 87 109 145 217 433 866 10% 0.40 12 20 58 72 96 115 143 191 286 572 1144 10% 0.50 16 27 80 100 134 160 200 267 400 799 1597 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 177 個(gè)賬戶（171 個(gè)樣本加上 6 個(gè)單個(gè)重大項(xiàng)目）逐一實(shí)施函證程序，收到了 155 個(gè)詢證函回函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)沒有收到回函的 22 個(gè)賬戶實(shí)施了替代程序，認(rèn)為能夠合理保證這些賬戶不存在錯(cuò)報(bào)。在收到回函的 155 個(gè)賬戶中，有 4 個(gè)存在高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其作

14、了進(jìn)一步調(diào)查，確定只是筆誤導(dǎo)致，不涉及舞弊等因素。推斷錯(cuò)報(bào)匯總?cè)绫?4-12 所示。 表 4-12 推斷錯(cuò)報(bào)匯總 賬戶 賬面金額（元） 審定金額（元） 錯(cuò)報(bào)金額（元） 錯(cuò)報(bào)百分比（%） 選樣間隔（元） 推斷錯(cuò)報(bào)（元）推斷錯(cuò)報(bào)（元） A1 200 190 10 5 11695 585585（11695*5%11695*5%） A2 50 40 10 20 11695 23392339 A3 3000 2700 300 10 11695 11701170 A4 16000 15000 1000 不適用 不適用 10001000 合計(jì) 5094 注：如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)

15、報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額，賬戶 A4 正是這種情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用表 4-10 中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。如表 4 -13 所示。 表 4-13 計(jì)算總體的錯(cuò)報(bào)上限 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 4 頁 推斷錯(cuò)報(bào) 保證系數(shù)的增量 推斷錯(cuò)報(bào)保證系數(shù)的增量 2 339 元 1.58（3.89-2.31） 3 696 元 1 170 元 1.44（5.33-3.89） 1 685 元 585 元 1.36（6.69-5.33） 796 元 小計(jì) 6 177 元 加上：基本精確度 2.3111 69

16、5 27 015 元 加上：賬戶 A4 中的事實(shí)錯(cuò)報(bào) 1 000 元 總體的錯(cuò)報(bào)上限 34 192 元 表 4-10 貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù) 高估錯(cuò)報(bào)的數(shù)量 誤受險(xiǎn) 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 37% 50% 0 3.00 2.312.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.00 0.70 1 4.75 3.893.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.68 2 6.30 5.335.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.68 3 7.46 6.696.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68 4 9.16 8.00 7.27 6.73 6.28 5.90 5.55 5.43 4.68 5 10.52 9.28 8.50 7.91 7.43 7.01 6.64 6.50 5.68 20 29.07 27.05 25.74 24.73 23.89 23.15 22.47 22.22 20.67 由于總體錯(cuò)報(bào)上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)