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1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 05 講 存貨計價測試第 05 講 存貨計價測試 【知識點】存貨計價測試【知識點】存貨計價測試 為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，還應(yīng)當(dāng)對存貨的計價進行審計。存貨計價測試包括兩個方面：一是被審計單位所使用的存貨單位成本是否正確；二是是否恰當(dāng)計提了存貨跌價準備。 1.存貨單位成本測試 針對原材料的單位成本，注冊會計師通?；谄髽I(yè)的原材料計價方法（如先進先出法，加權(quán)平均法等），結(jié)合原材料的歷史購買成本，測試其賬面成本是否準確，測試程序包括核對原材料采購的相關(guān)憑證（主要是與價格相關(guān)的憑證，如合同、采購訂單、發(fā)票等）以及驗證原材料計價方法的運用

2、是否正確。 針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本，注冊會計師需要對成本核算過程實施測試，包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試四項內(nèi)容。具體如下： （1）直接材料成本測試 對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬或采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中各該直接材料的單位實際成本， 計算直接材料的總消耗量和總成本， 與該樣本成本計算單中的直接材料成本核對。 對未采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表（或領(lǐng)料單）、材料明細賬（或采購業(yè)

3、務(wù)測試工作底稿）中各該直接材料的單位成本，作如下檢查： a.成本計算單中直接材料成本與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費用是否相符，分配標準是否合理； b.將抽取的材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實際單位成本之積，與材料費用分配匯總表中各該種材料費用進行比較。 對采用標準成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標準用量、直接材料標準單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查下列事項：根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標準用量和標準單價計算的標準成本與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符；直接材料成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確。 （2）直接人工成本測試

4、 對采用計時工資制的企業(yè)，獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、員工分類表和員工工薪手冊（工資率）及人工費用分配匯總表，作如下檢查： a.成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用核對是否相符； b.樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時核對是否相符；抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實際工時統(tǒng)計記錄核對是否相符； c.當(dāng)沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，則可根據(jù)員工分類表及員工工薪手冊中的工資率，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否合理。 對采用計件工資制的企業(yè)，獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準的單位工薪標準或計件工資制度，檢查下列事

5、項： a.根據(jù)樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工薪標準計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本核對是否相符； b.抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。 對采用標準成本法的企業(yè)，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準的單位標（最快一手更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁 準工時、標準工時工資率、直接人工的工薪匯總表等資料，檢查下列事項： a.根據(jù)產(chǎn)量和單位標準工時計算的標準工時總量與標準工時工資率之積同成本計算單中直接人工成本核對是否相符； b.直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人

6、工的標準成本在當(dāng)年內(nèi)有無重大變更。 （3）制造費用測試 獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標準有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，作如下檢查： a.制造費用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費用與成本計算單中的制造費用核對是否相符；制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符； b.制造費用分配匯總表選擇的分配標準（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標準的合理性作出評估； c.如果企業(yè)采用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是

7、否作了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理； d.如果企業(yè)采用標準成本法，則應(yīng)檢查樣本中標準制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意標準制造費用在當(dāng)年度內(nèi)有無重大變更。 （4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試 a.檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致； b.檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算或其他分配標準是否合理； c.計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本。 2.存貨跌價準備的測試 注冊會計師在測試存貨跌價準備時，需要從以下兩個方面進行測試： （1）識別需要計提存貨跌價準備的存貨項目 注冊會計師可以通過詢問管理層和相關(guān)部門（生產(chǎn)、

8、倉儲、財務(wù)、銷售等）員工，了解被審計單位如何收集有關(guān)滯銷、過時、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計提必要的存貨跌價準備。 （2）檢查可變現(xiàn)凈值的計量是否合理 在存貨計價審計中，由于被審計單位對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計價，所以注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注其對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。 【例題簡答題】X 公司系 ABC 會計師事務(wù)所的常年審計客戶，ABC 會計師事務(wù)所委派 B 注冊會計師擔(dān)任 X 公司 2019 年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時，B 注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下： 資料一： （金額單位：萬元） X 公司 索引號： 原材料審計表 編制

9、： 日期：2020 年 2 月 5 日 截止 2019 年 12 月 31 日 審核： 日期：2020 年 2 月 8 日 索引 2019 年 2018 年 未審數(shù) 審計調(diào)整 審定數(shù) 已審數(shù) 甲原材料 注釋 1 50 50 100 乙原材料 注釋 2 50 -20 30 200 （最快一手更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 （略） （略） （略） （略） （略） （略） 減：存貨跌價準備 B1-3 0 0 0 0 合計 3000 60 2940 1800 注釋 1： 甲原材料 2019 年末結(jié)存數(shù)量與 2018 年末基本保持一致，但

10、結(jié)存金額比 2018 年末有所減少。主要原因是：甲原材料供應(yīng)商從 2019 年初開始向 X 公司提供采購折扣（年末一次性結(jié)算）。X 公司在 2019 年 12 月 31 日收到供應(yīng)商支付的 2019 年度采購折扣 50 萬元，并相應(yīng)沖減甲原材料2019 年末結(jié)存成本 50 萬元。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細表以及相關(guān)的銀行進賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。 注釋 2： 根據(jù)乙原材料盤點結(jié)果，2019 年末結(jié)存金額中有 20 萬元的 C 原材料在 2019 年 12 月 31 日收到采購發(fā)票，但于 2020 年 1 月 1 日才實際收到入庫。審計處理

11、建議：已提出審計調(diào)整建議，于2019 年末沖回尚未收到入庫的乙原材料 20 萬元。 注釋：（略） 要求： 針對上述審計工作底稿，假定不考慮其他條件，請指出審計工作底稿中存在的不當(dāng)之處。 正確答案 審計工作底稿中存在以下不當(dāng)之處： 1.審計工作底稿中未注明索引號； 2.審計工作底稿中編制者未簽字； 3.審計工作底稿中復(fù)核者未簽字； 4.注釋 1 審計建議不當(dāng)。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購存貨的成本,如果相應(yīng)存貨已被使用,要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)的項目，不應(yīng)直接沖減期末存在價值。 5.注釋 2 審計建議可能不當(dāng)。不能沒有收貨就沖回相應(yīng)存貨,相關(guān)存貨可能在“在途物資”中核算。 【本章小結(jié)】【本章小結(jié)】 （最快一手更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 4 頁 （最快一手更新+VX：c i c p a 16116）