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1、注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 1 頁 第 10.2 講 審計(jì)抽樣基本概念（2）第 10.2 講 審計(jì)抽樣基本概念（2） 考點(diǎn)二 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)考點(diǎn)二 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1.抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性，也就是 抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)抽出的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)。 （1）實(shí)施 控制測試控制測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是： 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的 效果效果有關(guān)。對

2、于注冊會(huì)計(jì)師而言，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)更容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的 效率效率有關(guān)。 （2）實(shí)施 細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是： 誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)和 誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì) 效果效果，容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因此，注冊會(huì)計(jì)師更應(yīng)予以關(guān)注。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì) 效率效率。如果賬面金額不存在重大錯(cuò)報(bào)

3、而注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 也就是說，無論在控制測試還是在細(xì)節(jié)測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)都可以分為兩種類型：一類是 影響審計(jì)效影響審計(jì)效果的果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試中的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類是 影響審計(jì)效率的影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測試中的信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（控制測試和細(xì)節(jié)測試中，這兩類抽樣風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式有所不同） 【舉例說明】 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：某一內(nèi)部控制一年被執(zhí)行了 1000 次，設(shè)定可容忍偏差率為 5%。假設(shè)實(shí)際情況是 1000筆中有 200 筆失控

4、，即總體實(shí)際偏差率為 20%，內(nèi)部控制是不能被信賴的。注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣推斷總體的結(jié)果：假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模為 100 筆，審查后發(fā)現(xiàn)有 1 筆存在偏差，樣本偏差率為 1%（樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì)），推斷總體偏差率為 1%，總體可以被接受，內(nèi)部控制可以被信賴的。注冊會(huì)計(jì)師推斷的內(nèi)部控制有效性高于實(shí)際內(nèi)部控制的有效性，這就是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：某一內(nèi)部控制一年被執(zhí)行了 1000 次，設(shè)定可容忍偏差率為 5%。假設(shè)實(shí)際情況是 1000筆中有 40 筆失控，即總體實(shí)際偏差率為 4%，內(nèi)部控制是可以被信賴的。注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣推斷總體的結(jié)果：假設(shè)注冊會(huì)

5、計(jì)師確定的樣本規(guī)模為 100 筆，審查后發(fā)現(xiàn)有 30 筆存在偏差，樣本偏差率為 30%（樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計(jì)），推斷總體偏差率為 30%，總體不能被接受，內(nèi)部控制是不能被信賴的。注冊會(huì)計(jì)師推斷的內(nèi)部控制有效性低于實(shí)際內(nèi)部控制的有效性，這就是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。 誤受風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)：有 1000 筆應(yīng)收賬款，注冊會(huì)計(jì)師通過專業(yè)判斷、被審計(jì)單位的性質(zhì)或?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其環(huán)境的了解，認(rèn)為被審計(jì)單位不太可能低估應(yīng)收賬款，高估應(yīng)收賬款的可能性很大，擬通過審計(jì)抽樣來測試應(yīng)收賬款的總金額是否被高估。假設(shè) 1000 筆應(yīng)收賬款的金額為 4000 萬元，設(shè)定高估金額超過 70 萬元（可容忍錯(cuò)報(bào)），結(jié)論為總體

6、有重大錯(cuò)報(bào)。假設(shè)實(shí)際情況是 4000 萬元中有 1000 萬元錯(cuò)報(bào)，總體不能被接受，應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)。 注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣推斷總體的結(jié)果：假設(shè)注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模為 100 筆，審查后發(fā)現(xiàn)有2 萬元錯(cuò)報(bào)，推斷總體錯(cuò)報(bào) 20 萬元，20 萬元低于 70 萬元，總體可以被接受。注冊會(huì)計(jì)師推斷的應(yīng)收賬款（一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁 項(xiàng)目不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)，這就是誤受風(fēng)險(xiǎn)。 誤拒風(fēng)險(xiǎn)同理。 【理解要點(diǎn)】 只要使用了審計(jì)抽樣， 抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)就總會(huì)存在。在使用 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊

7、會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地 計(jì)量計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。在使用 非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師 無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進(jìn)行 定定性性的評價(jià)和控制； 對特定樣本而言， 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小； 既然抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)量有關(guān)，那么控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的唯一途徑就是 控制樣本規(guī)?？刂茦颖疽?guī)模。無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。如果 對總體對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就 不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，但

8、這不是審計(jì)抽樣。 【歸納與總結(jié)】 審計(jì)測試 抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類 對審計(jì)工作的影響 控制測試 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)（壞人當(dāng)好人） 效果 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（好人當(dāng)壞人） 效率 細(xì)節(jié)測試 誤受風(fēng)險(xiǎn)（壞人當(dāng)好人） 效果 誤拒風(fēng)險(xiǎn)（好人當(dāng)壞人） 效率 【例題單選題】（2016 年）下列有關(guān)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是（ ）。 A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn) B.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率 C.信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與控制測試和細(xì)節(jié)測試均相關(guān) D.注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴過度風(fēng)險(xiǎn) 正確答案D 答案解析信賴過度風(fēng)險(xiǎn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與控制測試相關(guān)，與細(xì)節(jié)

9、測試不相關(guān)，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。 2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn) （1）定義 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師由于任何 與樣本規(guī)模無關(guān)與樣本規(guī)模無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 （2）產(chǎn)生原因 注冊會(huì)計(jì)師選擇了 不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序； 注冊會(huì)計(jì)師選擇的 總體總體不適合于測試目標(biāo)。比如，測試應(yīng)收賬款銷售完整性的時(shí)候，選擇了主營業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體； 注冊會(huì)計(jì)師 未能適當(dāng)?shù)囟x未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)； 注冊會(huì)計(jì)師 未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會(huì)計(jì)師 錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致

10、沒有發(fā)現(xiàn)誤差；對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。 （3）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 3 頁 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的，因而可以 降低或防范降低或防范； 雖然在任何一種抽樣方法中注冊會(huì)計(jì)師都 不能量化不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)?質(zhì)量控制政策質(zhì)量控制政策和程序和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)?指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核，以及對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。注冊會(huì)計(jì)師也可以通過 仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程

11、序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 【例題單選題】（2020 年）下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn) B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化 C.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在所有審計(jì)業(yè)務(wù)中均存在 D.對總體中所有的項(xiàng)目實(shí)施測試無法消除非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 正確答案B 答案解析非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為因素造成的，雖然難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以及對審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，注冊會(huì)計(jì)師可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。 【例題單選題】（2018 年）下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化

12、B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) C.注冊會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn) D.注冊會(huì)計(jì)師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 正確答案C 答案解析 選項(xiàng) C， 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大樣本規(guī)模降低的是抽樣風(fēng)險(xiǎn)，而不是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 【例題單選題】（2014 年）下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo) B.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差 C.注冊會(huì)計(jì)師未對總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試 D.注冊會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況 正確答案C 答案解析選項(xiàng) C，注冊會(huì)計(jì)師未對總體中的所有項(xiàng)目

13、進(jìn)行測試會(huì)導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 考點(diǎn)三 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣考點(diǎn)三 統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣 考點(diǎn)提示 在對某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指 同時(shí)同時(shí)具備下列特征的抽樣方法： （1） 隨機(jī)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目； （2）運(yùn)用 概率論概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括 計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征， 不同時(shí)不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。一方面，即使注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照隨機(jī)原則選取樣本，如果沒有對樣本結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評估，就不能認(rèn)為使用了統(tǒng)計(jì)抽樣。另一方面，基于非隨機(jī)選樣的統(tǒng)計(jì)評估也是無效的。 （一手

14、最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 4 頁 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較 統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣 優(yōu)點(diǎn) 客觀地計(jì)量和精確地控制抽樣風(fēng)控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)； 高效高效設(shè)計(jì)樣本； 計(jì)量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性； 能定量評價(jià)定量評價(jià)樣本的結(jié)果 操作簡單，使用成本低； 適合定性定性分析； 如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果 缺點(diǎn) 需要特殊的專業(yè)技能，增加培訓(xùn)注冊會(huì)計(jì)師的成本成本； 單個(gè)樣本項(xiàng)目要符合統(tǒng)計(jì)要求，增加了額外費(fèi)用 無法精確精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn) 相同點(diǎn) 在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評價(jià)樣本時(shí)都離不開職業(yè)判斷離不開職業(yè)判斷； 對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審

15、計(jì)程序?qū)徲?jì)程序通常與使用的抽樣方法無關(guān)抽樣方法無關(guān) 決策依據(jù)決策依據(jù)： 注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮 成本效益成本效益，并運(yùn)用職業(yè)判斷。 【例題多選題】（2017 年）下列各項(xiàng)中，屬于統(tǒng)計(jì)抽樣特征的有（ ）。 A.隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目 B.評價(jià)非抽樣風(fēng)險(xiǎn) C.運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果 D.運(yùn)用概率論計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn) 正確答案ACD 答案解析統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 【例題單選題】（2013 年）下列各項(xiàng)中，下列有關(guān)統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣

16、方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益 B.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果 C.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法 D.注冊會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，不需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) 正確答案D 答案解析注冊會(huì)計(jì)師使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，也必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，只是無法精確地測定抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 考點(diǎn)四 屬性抽樣和變量抽樣考點(diǎn)四 屬性抽樣和變量抽樣 1.屬性抽樣 適用控制測試適用控制測試 屬性抽樣屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件 發(fā)生率發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。 屬性抽樣在審計(jì)中最常用的用途是測試 某一控制的偏差率某一控制的偏差率，以支持注冊會(huì)計(jì)師評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。無論交易的規(guī)模如何，針對某類交易的設(shè)定控制預(yù)期將以同樣的方式運(yùn)行。因此，在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都 被賦予同樣的權(quán)重被賦予同樣的權(quán)重，而 不管交易金額的大小不管交易金額的大小。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師 - 審計(jì) 第 5 頁 2.變量抽樣 適用細(xì)節(jié)測試適用細(xì)節(jié)測試 變量抽樣變量抽樣是一種用來