《2021注會審計(jì)kcjy00302_create(5).pdf》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《2021注會審計(jì)kcjy00302_create(5).pdf（4頁珍藏版）》請?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、注冊會計(jì)師 - 審計(jì)注冊會計(jì)師 - 審計(jì) 第 1 頁 第 02 講 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性、評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮第 02 講 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性、評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 （二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù) 質(zhì)量質(zhì)量的衡量，包括 相關(guān)性相關(guān)性和 可靠性可靠性。 只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。據(jù)才是高質(zhì)量的。 1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 相關(guān)性，是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的 邏輯聯(lián)系邏輯聯(lián)系。 用作審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受 測試方向測試方向和 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序的影響。 （1）測試方向 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 測試方向 目

2、的 舉例 逆向追查 由賬到證，查高估，涉及存在或存在或發(fā)生認(rèn)定發(fā)生認(rèn)定 應(yīng)收賬款存在認(rèn)定， 可以從賬簿記錄中選取應(yīng)收賬款追查到發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 正向追查 由證到賬，查低估，涉及完整性完整性認(rèn)定認(rèn)定 應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定， 可以從供應(yīng)商對賬單追查到應(yīng)付賬款明細(xì)賬 【巧記】測試方向：正向 or 逆向？ 時(shí)間軸 正常時(shí)間發(fā)生的順序叫 正向正向【證賬】 逆著時(shí)間軸順序叫 逆向逆向【賬證】 （2）審計(jì)程序 特定特定的審計(jì)程序可能只為 某些認(rèn)定某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。 例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但未必提供與截止測試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 有關(guān)某

3、一特定認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)， 不能替代不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 例如，函證回函能夠證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，但通常不能證實(shí)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定。 但另一方面，不同 來源來源或不同 性質(zhì)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與 同一認(rèn)定相關(guān)同一認(rèn)定相關(guān)。 例如，銀行對賬單和銀行詢證函回函都能證實(shí)銀行存款的存在認(rèn)定。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計(jì)師 - 審計(jì)注冊會計(jì)師 - 審計(jì) 第 2 頁 2.審計(jì)證據(jù)的可靠性 受其 來源和性質(zhì)來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的 具體環(huán)境具體環(huán)境。 審計(jì)證據(jù)可靠性高低的判斷 舉例 外部獨(dú)立來源其他來源 銀行詢證函回函會計(jì)記錄 內(nèi)部控制有效內(nèi)部

4、控制薄弱 銷售有關(guān)內(nèi)控有效，從發(fā)票和發(fā)貨單獲取的證據(jù)更可靠 直接獲取間接獲取或推論 觀察詢問（親眼所見更可靠） 文件、 記錄形式口頭形式 會議的書面記錄事后口頭表述 原件傳真件或復(fù)印件 原件更易查出是否涂改或偽造， 傳真件或復(fù)印件容易是篡改或偽造的結(jié)果 【例題單選題】（2019 年）下列各項(xiàng)中，不影響審計(jì)證據(jù)可靠性的是（ ）。 A.被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效 B.用作審計(jì)證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系 C.審計(jì)證據(jù)的來源 D.審計(jì)證據(jù)的存在形式 正確答案B 答案解析選項(xiàng) B，用作審計(jì)證據(jù)的信息與相關(guān)認(rèn)定之間的關(guān)系，指的是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，不影響可靠性。 【例題綜合題】（2017 年）ABC 會

5、計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)上市公司甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派 A 注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A 注冊會計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為 1200 萬元。甲公司主要提供快遞物流服務(wù)。 資料：審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下： 甲公司 2016 年末應(yīng)收票據(jù)余額重大 。A 注冊會計(jì)師于 2016 年 12 月 31 日檢查了這些票據(jù)的復(fù)印件，并核對了相關(guān)信息，結(jié)果滿意。 要求：指出注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。簡要說明理由。 正確答案不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查應(yīng)收票據(jù)原件/僅檢查應(yīng)收票據(jù)復(fù)印件不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序。 【例題單選題】（2018 年）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)適當(dāng)

6、性的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不受審計(jì)證據(jù)充分性的影響 B.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性 C.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性 D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的衡量 正確答案D 答案解析審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。 （三）評價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮 1.對文件記錄可靠性的考慮 （1）審計(jì)工作 通常不涉及通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，?應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的 可靠性可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計(jì)師

7、 - 審計(jì)注冊會計(jì)師 - 審計(jì) 第 3 頁 （2） 識別出異常情況識別出異常情況（如文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。 例如，發(fā)現(xiàn)銀行詢證函回函有偽造或篡改的跡象，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作進(jìn)一步的調(diào)查，并考慮是否存在舞弊的可能性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)方式聘請專家予以鑒定。 2.使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 考慮信息的 完整性完整性和 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性。【?？紤?yīng)用】 例如，通過用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格乘以銷售量來對收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，其有效性受到價(jià)格信息準(zhǔn)確性與銷售量數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性的影響。 3.證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮。 從 不同來源不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的 不不

8、同性質(zhì)同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù) 一致 相互印證相互印證，說服力更強(qiáng) 不一致 某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追追加必要的審計(jì)程序加必要的審計(jì)程序 【思考】委托加工協(xié)議和詢證函回函不一致，能不能直接得出結(jié)論確定委托加工材料是否真實(shí)存在？ 正確答案不能。應(yīng)追加審計(jì)程序，確認(rèn)委托加工材料收回后是否未入庫或被審計(jì)單位收回后予以銷售而未入賬。 4.獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對成本的考慮 （1） 可以考慮可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系。 （2） 不應(yīng)不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少 不可替代不可替代的審計(jì)程序。 例如，在某些情況下， 存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤是證實(shí)存貨存在認(rèn)定的不可替代的審計(jì)程

9、序，注冊會計(jì)師在審計(jì)中不得以檢査成本高和難以實(shí)施為由而不執(zhí)行該程序。 【例題單選題】（2015 年）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的是（ ）。 A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù) B.審計(jì)證據(jù)不包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息 C.注冊會計(jì)師無需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?D.注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系 正確答案D 答案解析如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。選項(xiàng) A 錯(cuò)誤。審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)師事務(wù)所接受與保持

10、客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。 【例題單選題】（2017 年）下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量 （一手最快更新VX：c i c p a 16116） 注冊會計(jì)師 - 審計(jì)注冊會計(jì)師 - 審計(jì) 第 4 頁 B.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量與審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性有關(guān) C.注冊會計(jì)師可以通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的缺陷 D.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響 正確答案C 答案解析如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)。 【總結(jié)】 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）