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1、注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 1 頁 第 02 講 審計證據(jù)的性質(zhì)、對審計證據(jù)的評價第 02 講 審計證據(jù)的性質(zhì)、對審計證據(jù)的評價 二、審計證據(jù)的性質(zhì)（充分性與適當(dāng)性）二、審計證據(jù)的性質(zhì)（充分性與適當(dāng)性） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 審計證據(jù)的充分性是對證據(jù) 數(shù)量數(shù)量的衡量；審計證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù) 質(zhì)量質(zhì)量的衡量。 （一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量特性） 審計證據(jù)的 充分性充分性是對 審計證據(jù)數(shù)量審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以將與每個重要認定相關(guān)的審計風(fēng)險限制在可接受

2、的低水平。但審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。 1.重大錯報風(fēng)險 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風(fēng)險評估的影響（評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多）。 2.審計證據(jù)的質(zhì)量 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響（審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少）。 注冊會計師不能僅靠獲取更多的審計證據(jù)彌補其質(zhì)量上的缺陷。 【單選題】下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是（ ）。 A.初步評估的控制風(fēng)險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少 B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據(jù)可能越多 C.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能

3、越少 D.評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 正確答案A 答案解析評估的控制風(fēng)險越低，說明預(yù)期信賴內(nèi)部控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多。 （二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量特性） 1.審計證據(jù)的相關(guān)性 相關(guān)性，是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯關(guān)系。 確定“相關(guān)性”時應(yīng)當(dāng)考慮的因素-與 審計目標審計目標相關(guān)聯(lián)。 在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）特定的審計程序可能只為 某些某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。 （2）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。 （3）針對同一項認定可以從不同來源

4、獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。 2.審計證據(jù)的可靠性 確定“可靠性”時應(yīng)當(dāng)考慮的因素 來源來源和 性質(zhì)性質(zhì)。 審計證據(jù)的可靠性就是我們通常所說的證明力。 確定可靠性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素（來源和性質(zhì)）： （1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。 （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。 （4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師

5、- 審計 第 2 頁 （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 【單選題】（2016 年）下列有關(guān)審計證據(jù)可靠性的說法中，正確的是（ ）。 A.審計證據(jù)的充分性影響審計證據(jù)的可靠性 B.可靠的審計證據(jù)是高質(zhì)量的審計證據(jù) C.從獨立的外部來源獲得的審計證據(jù)可能是不可靠的 D.內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)是不可靠的 正確答案C 答案解析選項 A，審計證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境，不受審計證據(jù)的充分性的影響；選項 B，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的；選項 D，內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)可能不可靠，但不是一定不可靠，選項 D

6、描述太絕對。 三、對審計證據(jù)的評價三、對審計證據(jù)的評價 審計人員應(yīng)當(dāng)對獲取的審計證據(jù)進行分類、篩選和匯總，以保證審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性和充分性。 審計證據(jù)的收集、鑒定和評價是整個審計工作的核心。 （一）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行。 1.審計證據(jù)的數(shù)量受“審計證據(jù)質(zhì)量”影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即適當(dāng)性“會”影響充分性。 2.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補，即充分性“不會”影響適當(dāng)性。 【單選題】（2019）下列有關(guān)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯誤的是（ ）。 A.只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力 B.審計

7、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性分別是對審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的衡量 C.審計證據(jù)的充分性會影響審計證據(jù)的適當(dāng)性 D.審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性 正確答案C 答案解析如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 （二）評價充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮 1.對文件記錄可靠性的考慮 審計工作通常 不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)尾簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥?應(yīng)當(dāng)考應(yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)控制的有效性。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）注

8、冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出 進一步調(diào)查進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?2.使用被審計單位生成信息時的考慮 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的 準確性準確性和 完整性完整性獲取審計證據(jù)。 3.證據(jù)相互矛盾時的考慮 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的 審計證據(jù)不一致審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 追加必要的審計程序追加必要的審計程序。 4.獲

9、取審計證據(jù)時對成本的考慮 注冊會計師 可以考慮可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的 困難困難和 成本成本為由減少 不可替代不可替代的審計程序。 不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本的高低作為減少不可替代的審計程序的理由。 【單選題】（2015 年）下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，正確的是（ ）。 A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù) B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息 C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系 D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?正確答案C 答案解析選項 A，外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采用哪個審計證據(jù)；選項 B，審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息；選項 D，審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。 （一手最快更新VX：c i c p a 16116）