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1、注冊會計師注冊會計師 - - 審計審計 第 1 頁 第第 0202 講講 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及營業(yè)收的內(nèi)部控制及營業(yè)收入審入審計計 【知識點】測試銷【知識點】測試銷售售與收款循環(huán)的內(nèi)部控與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制 一、控制測試的基一、控制測試的基本本原理原理 注意： 第一，對控制測試性質(zhì)的考慮 第二，對控制測試時間安排的考慮 第三，對控制測試范圍的考慮 第四，對自動化控制的考慮 二、以風(fēng)險為起點二、以風(fēng)險為起點的的控制測試控制測試 可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié) 相關(guān)的財務(wù)報表項目及認定 存在的內(nèi)部控制（自動） 存在的內(nèi)部控制（人工） 相關(guān)的控制測試程序 訂單處理和賒銷的信用控制 可能向沒

2、有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷 營業(yè)收入： 發(fā)生 應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)： 存在 訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。 對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單，需要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單 詢問員工銷售單的生成過程，檢查是否所有生成的銷售單均有對應(yīng)的客戶訂購單為依據(jù) 可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷 營業(yè)收入： 發(fā)生 應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)： 存在 目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。上述兩項均滿足才能生成銷售單 對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單，需要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單 檢查系統(tǒng)中自動生成銷售單的

3、生成邏輯，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求。對于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單，檢査是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn) 【知識點】營業(yè)收【知識點】營業(yè)收入入審計審計 一、營業(yè)收入的審一、營業(yè)收入的審計計目標(biāo)目標(biāo) 1.審計目標(biāo)與認定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 財務(wù)報表認定 發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類 列報 A：利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān) B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄 C：與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 D：營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 E：營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 （一手最快更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 2 頁

4、F：營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?2.主營業(yè)務(wù)收入審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表 審計目標(biāo) 可供選擇的審計程序 C 1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表 ABC 2.實質(zhì)性分析程序（必要時） ABCD 3.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原則、方法 AC 4.結(jié)合對應(yīng)收賬款實施的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額 D （主要） 5.銷售的截止測試 ABCDE 6.檢查有無特殊的銷售行為，如：附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、分期收款銷售、出口銷售等，選擇恰當(dāng)?shù)膶?/p>

5、計程序進行審核 F 7.確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng) 二、主營業(yè)務(wù)收入的常規(guī)實質(zhì)性程序二、主營業(yè)務(wù)收入的常規(guī)實質(zhì)性程序 （一）主營業(yè)務(wù)收入的一般實質(zhì)性程序 1.實施實質(zhì)性分析程序 （1）將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進行核對。 （2）將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進行比較。 （3）分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢。 （4）將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較。 （5）將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他

6、企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較。 （6）分析銷售收入等財務(wù)信息與投人產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務(wù)信息之間的關(guān)系。 （7）分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。 2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法。 注意： 第一，實現(xiàn)的審計目標(biāo)； 第二，審計路徑； 第三，收入確認的會計知識。 3.檢查與收入交易相關(guān)的原始憑證和會計分錄。 4.從發(fā)運憑證（客戶簽收聯(lián)）中選取樣本，追查至主營業(yè)務(wù)收入明細賬，以確定是否存在遺漏事項（完整性認定）。 注意： 第一，測試的起點是 發(fā)運憑證發(fā)運憑證，且為客戶簽收聯(lián)。 第

7、二，注冊會計師需要確認已獲取全部發(fā)運憑證，可通過檢查 順序編號順序編號來確定。 （一手最快更新+VX：c i c p a 16116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 3 頁 5.實施銷售的截止測試 對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄 歸屬期歸屬期是否正確。 （1）通過測試 資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)貨單據(jù)資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)貨單據(jù)，與應(yīng)收賬款和收入 明細賬明細賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入 明細賬明細賬選取在 資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證資產(chǎn)負債表日前后若干天的憑證，與 發(fā)運憑證發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象； （2）復(fù)核資

8、產(chǎn)負債表日前后 銷售和發(fā)貨水平銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序； （3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的 銷售退回記錄銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況； （4）結(jié)合對資產(chǎn)負債表日 應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)的函證程序，檢查有無未取得對方認可的銷售。 注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試： 一是以 賬簿記錄為起點賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至 記賬憑證記賬憑證和客戶簽收的 發(fā)發(fā)運憑證運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。這種方法主要是為了 防止多計收

9、入防止多計收入。 二是以 發(fā)運憑證發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的 發(fā)運憑證發(fā)運憑證查至 賬簿記錄賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了 防止少計收入防止少計收入。 6.檢查交易價格 由于合同標(biāo)價不一定代表交易價格，被審計單位需要根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價格。 7.檢查可變對價的會計處理 （二）營業(yè)收入的“延伸檢查”程序 如果識別出被審計單位收入真實性存在重大異常情況，且通過常規(guī)審計程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要考慮實施“延伸檢查”程序，即對檢查范圍進行合理延伸，以應(yīng)對識別出的舞弊風(fēng)險。 【例題多選

10、題】下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有（ ）。 A.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證 B.對應(yīng)收賬款余額實施函證 C.檢查應(yīng)收賬款明細賬的貸方發(fā)生額 D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況 正確答案ABCD 答案解析選項 A，由營業(yè)收入明細賬檢查至原始憑證，為逆查，可以證實發(fā)生；選項 B，應(yīng)收賬款的函證可以證實應(yīng)收賬款的存在，同時也為營業(yè)收入的發(fā)生提供證據(jù)；選項 C，應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額代表應(yīng)收賬款的收回，可以為營業(yè)收入的真實發(fā)生提供證據(jù)；選項 D，對新增客戶情況的調(diào)查可以為交易的真實性提供證據(jù)。 （一手最快更新+VX：c i c p a 1

11、6116）注冊會計師 - 審計注冊會計師 - 審計 第 4 頁 【例題簡答題】注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）： 記賬憑證日期 記賬憑證編號 記賬憑證金額 發(fā)票日期 出庫單日期 208 年 1 月 5 日 轉(zhuǎn)字 10 12 208 年 1 月 8 日 208 年 1 月 8 日 208 年 2 月 28 日 轉(zhuǎn)字 45 7 208 年 2 月 27 日 208 年 2 月 27 日 208 年 3 月 20 日 轉(zhuǎn)字 40 8 208 年 3 月 19 日 208 年 3 月 19 日 略 208 年 11 月 3 日 轉(zhuǎn)字 4

12、 10 208 年 11 月 2 日 208 年 11 月 2 日 208 年 11 月 15 日 轉(zhuǎn)字 28 200 208 年 11 月 14 日 208 年 11 月 14 日 208 年 12 月 10 日 轉(zhuǎn)字 50 250 208 年 12 月 10 日 208 年 12 月 10 日 略 審計說明： （1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。 （2）已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。 （3）11 月轉(zhuǎn)字 28 號和 12 月轉(zhuǎn)字 50 號記賬憑證反映的

13、銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。 要求：針對資料中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。 正確答案第（1）項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。 第（2）項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，對 1 月轉(zhuǎn)字 10 號記賬憑證未實施進一步檢查，該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實施進一步檢查；同時還應(yīng)核對客戶簽發(fā)的收貨通知單日期。 第（3）項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處。對 11 月轉(zhuǎn)字 28 號和 12 月轉(zhuǎn)字 50 號記賬憑證未實施進一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。 （一手最快更新+VX：c i c p a 16116）