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1、2022/6/27,第二章,會計科目和賬戶,2022/6/27,本章內(nèi)容提示,2.1 會計要素2.2 會計等式2.3 會計科目2.4 會計賬戶,2022/6/27,第一節(jié) 會計要素,會計要素的作用會計要素的確認,營利組織會計要素的確認非營利組織會計要素的確認,2022/6/27,一、會計要素的作用,會計要素是對會計對象進行基本分類形成的若干要素?？煞譃榉从硶嬛黧w財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素。,1、會計要素分類使會計確認和計量有了具體的對象，為分類核算提供了基礎(chǔ)。 2、會計要素分類可以分類提供會計數(shù)據(jù)和會計信息，使得利用會計信息進行投資和經(jīng)營決策，加強經(jīng)濟管理變得切實可行。 3、

2、會計要素為會計報表構(gòu)筑了基本框架。,2022/6/27,二、會計要素的確認,(一)營利組織會計要素的確認,資產(chǎn)要素負債要素所有者權(quán)益要素收入要素費用要素利潤要素,2022/6/27,1、資產(chǎn)要素,資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。,資產(chǎn)是由過去交易或者事項所形成的。,資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。,資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。,(1)資產(chǎn)的概念,(2)資產(chǎn)的特點,2022/6/27,(3)資產(chǎn)的內(nèi)容,資產(chǎn)按照在經(jīng)營活動中的性質(zhì)和存在形態(tài)，劃分為：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。,非流動資產(chǎn),2022/6/27,資產(chǎn)的內(nèi)容

3、流動資產(chǎn),流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,貨幣資金,短期投資,應(yīng)收及預(yù)付款,存貨,流動資產(chǎn),現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金,應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款,原材料、庫存商品、包裝物,股票投資、債券投資,2022/6/27,長期投資：指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券，其他債權(quán)投資和其他長期投資。,固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。,無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或

4、者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。如：非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。,資產(chǎn)的內(nèi)容非流動資產(chǎn),2022/6/27,2、負債要素,負債是指由于過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,負債是基于過去的交易或事項而產(chǎn)生的，是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) 。,負債是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)。,負債需要企業(yè)在將來以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)來加以清償。因而其本質(zhì)會帶來企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。,(1)負債的概念,(2)負債的特點,2022/6/27,負 債,(3)負債的內(nèi)容,2022/6/27,三、所有者權(quán)益要素,所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)

5、資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。,所有者權(quán)益,企業(yè)的資產(chǎn)是由投資者和債權(quán)人提供的。資產(chǎn)首先應(yīng)該償還負債，剩余的即是應(yīng)由所有者享有的。,1、所有者權(quán)益的概念,2022/6/27,所有者權(quán)益在一般情況下，企業(yè)不需要歸還其投資者。（而負債負有償還和支付利息的義務(wù)）。,在企業(yè)清算時，所有者權(quán)益只有在清償所有的負債后，才返還給投資者（負債擁有優(yōu)先清償權(quán)）。,(2)所有者權(quán)益的特點,所有者權(quán)益中的基本部分可以參與企業(yè)利潤的分配（而負債則不能參與）。,2022/6/27,實收資本（投資者直接投入部分）,資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）,盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部

6、分）,未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）,所有者權(quán) 益,(3)所有者權(quán)益的內(nèi)容,所有者權(quán)益的內(nèi)容包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。,2022/6/27,收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。,收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少。,收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。,4、收入要素,收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。,(2)收入的特點,收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,(1)收入的概念,2022/6/27,銷售商品,企業(yè)偶發(fā)的活動是指：除銷售商品、提供勞務(wù)和

7、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動，如現(xiàn)金的盤盈、固定資產(chǎn)盤盈等。,日常活動,提供勞務(wù),讓渡資產(chǎn)使用權(quán),收入要素,營業(yè)外收入,日?；顒拥暮x,2022/6/27,(3)收入的內(nèi)容,銷售收入,勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán),收入,主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益,2022/6/27,費用可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加。,(1)費用的概念 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。,(2)費用的特點,費用從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。,費用能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。,企業(yè)偶發(fā)活動所導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流出應(yīng)作為營業(yè)外支出，而不作為費用要素，如企

8、業(yè)的罰沒支出、捐贈支出，意外事故自然災(zāi)害所造成的損失等。,5、費用要素,2022/6/27,(3)費用的內(nèi)容,費用,直接費用,營業(yè)費用,間接費用,管理費用,財務(wù)費用,生產(chǎn)成本,當期損益,2022/6/27,未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有,利潤與收入、費用有直接關(guān)系:（利潤收入費用）,利潤是一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果,6、利潤要素,(1)利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等。,(2)利潤的特點,2022/6/27,凈利潤=利潤總額所得稅,營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用,主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入主

9、營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加,企業(yè)的利潤是由營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額、所得稅等幾部分組成。我國企業(yè)會計基本準則要求多步計算企業(yè)的利潤總額及利潤，以反應(yīng)企業(yè)利潤的構(gòu)成要素和情況。,(3)利潤的內(nèi)容,利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入營業(yè)外支出,2022/6/27,二、會計要素的確認,(二)非營利組織會計要素的確認,非營利組織是不以營利為目的的事業(yè)、機關(guān)、團體等單位，如學校、醫(yī)院、慈善團體等。 1998年開始實施的事業(yè)單位會計準則(試行)規(guī)定：非營利組織會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。,2022/6/27,1、資產(chǎn) 資產(chǎn)是單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

10、包括各種財產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。2、負債 負債是指單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。,2022/6/27,3、凈資產(chǎn),凈資產(chǎn)是指單位資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。(1)事業(yè)基金：是指單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金等。(2)固定基金：是指單位固定資產(chǎn)占用的基金。(3)專用基金：是指單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及其他基金等。,2022/6/27,(4)結(jié)余:是指單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余,單位各項非經(jīng)營收支相抵后的余額。,單位各項經(jīng)

11、營收支相抵后的余額。,2022/6/27,4、收入 收入是指單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。 財政補助收入 上級補助收入 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入 基本建設(shè)撥款收入,5、支出 支出是指單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 對附屬單位補助 上繳上級支出 基本建設(shè)支出,支出,收入,2022/6/27,第二節(jié) 會計等式,會計等式的含義,會計等式的內(nèi)容,經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響,會計等式的意義,2022/6/27,會計等式也稱會計恒等式，是運用數(shù)學平衡式描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達式

12、。,一、會計等式的含義,2022/6/27,二、會計等式的內(nèi)容,會計等式按其反映經(jīng)濟內(nèi)容的不同可以分為 ：,靜態(tài)會計等式,動態(tài)會計等式,綜合會計等式,2022/6/27,1、靜態(tài)會計等式,靜態(tài)會計等式是指由靜態(tài)會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。其表達式為:,資產(chǎn)=權(quán)益,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)負債=所有者權(quán)益,2022/6/27,(1)靜態(tài)會計等式的形成,企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營必須先擁有一定數(shù)量的資產(chǎn)，,資產(chǎn)的提供者對其所提供的資產(chǎn)所擁有的要求權(quán)被稱之為“權(quán)益”。,資產(chǎn)的提供者包括債權(quán)人和投資者，因而權(quán)益 是由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益組成的。,企業(yè)的資產(chǎn)首

13、先應(yīng)償還負債，剩余的才是所有者權(quán)益。,2022/6/27,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面在價值上的恒等關(guān)系：資金存在形態(tài)（資產(chǎn)）=資金來源渠道（負債和所有者權(quán)益）；有一定數(shù)量的資產(chǎn)，必然會有相等數(shù)量的權(quán)益，兩者在價值量上是相等的。,靜態(tài)會計等式是會計的基本等式，揭示了在某一特定時日，企業(yè)資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，主要表現(xiàn)為：,資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。 即資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加，并隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少。,(2)靜態(tài)會計等式的含義,2022/6/27,2、動態(tài)會計等式,動態(tài)會計等式是由動態(tài)會計要素收入、費用、利潤組合而

14、成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計等式。,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得一定的收入，并發(fā)生相關(guān)的費用，收入與其相關(guān)的費用配比后的結(jié)果就是利潤。,(1)動態(tài)會計等式的形成,2022/6/27,(2)動態(tài)會計等式的含義,動態(tài)會計等式揭示了在某一特定期間內(nèi)，企業(yè)收入、費用、利潤之間的相互關(guān)系：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。利潤會隨著收入的增減成正比例變化；隨著費用的增減成反比例變化。,2022/6/27,3、綜合會計等式,綜合會計等式是由會計六要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤組合而成的,全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計等式。其表達

15、式有： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入,2022/6/27,月末：本期發(fā)生的收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)利潤，會計要素關(guān)系又變形 為靜態(tài)會計等式：,(1)綜合會計等式的形成,月初：企業(yè)尚未發(fā)生收入和費用，會計要素的關(guān)系表現(xiàn)為： 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用,月中：企業(yè)發(fā)生了收入和費用,收入發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少,費用發(fā)生時，其表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,2022/6/27,(2)綜合會計等式的含義,將等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入費用進行變

16、形得：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入。該等式進一步反應(yīng)了企業(yè)資金的兩個側(cè)面，即資金占用=資金來源,綜合會計等式反應(yīng)了在收入、費用發(fā)生后，會計六要素之間的平衡關(guān)系，它綜合的反應(yīng)了企業(yè)在期初、期末某一時點上的財務(wù)狀況和企業(yè)在某一特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是靜態(tài)和動態(tài)會計等式的結(jié)合。,2022/6/27,三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響,等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù),等式兩邊同減的經(jīng)濟業(yè)務(wù),等式左邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務(wù),等式右邊此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務(wù),2022/6/27,企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這些引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化的一切業(yè)務(wù)事項，稱為“會計事項”或“經(jīng)濟業(yè)務(wù)”。 會計事項的發(fā)生必然會引起各個會計要素相應(yīng)的增減變化。但不論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計要素怎樣變化，都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。因為每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都必然會引起兩個或兩個以上項目的等量的增減變動，因而會計等式的平衡關(guān)系是永恒的。 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的不同影響，可以將經(jīng)濟業(yè)務(wù)分為四種基本類型。,2022/6/27,1、等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù),等式兩邊同增的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指會計等式兩邊的要素項目同時增加的會計事項。這一類型的會