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1、第五章 成本利潤分析,第一節(jié) 企業(yè)管理決策中幾個重要的成本概念,1、會計成本 又稱為歷史成本，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切成本。從會計成本的意義來看，一般有三種類型：(1.)費(fèi)用。當(dāng)期就產(chǎn)生收入的支出（已消耗的支出）(2.)資產(chǎn)。當(dāng)期尚未產(chǎn)生收入，但以后會產(chǎn)生收入的支出（未消耗的支出）。(3.)損失。未產(chǎn)生收入的已經(jīng)消耗了的支出。,一、會 計 成 本 和 機(jī) 會 成 本,第一節(jié),會計成本和機(jī)會成本,2、機(jī)會成本,(1)機(jī)會成本的含義。機(jī)會成本涉及資源的稀缺性和多用途。設(shè)某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：R1，R2，Rn。則該資源用于第i種用途的機(jī)會成本為:機(jī)會成本=Max R1，

2、R2，Ri -1， Ri+1 Rn,例如，有10 萬元資金，可以定期儲蓄，年獲利息8000元；可購買債券，年獲利息10000元；可直接投資，年獲利潤12000元。假設(shè)只有這三種用途，那么：這三種用途的機(jī)會成本分別是多少？,用于儲蓄的機(jī)會成本：12000元。 用于購買債券的機(jī)會成本：12000元。 用于直接投資的機(jī)會成本：10000元,1、顯性成本。指帳面上的看得見的實際支出。主要指企業(yè)向供給其產(chǎn)品或勞務(wù)的一方支付現(xiàn)金的那些成本。,2、隱性成本。指企業(yè)自有資源，實際上已經(jīng)投入，但在形式上沒有按合同支付報酬的義務(wù)。,1、增量成本。是指隨決策而變動的成本，即某項決策帶來的總成本的變化。,2、沉沒成本

3、。不受決策影響的非相關(guān)成本，或已承諾支付的成本。,二、顯性成本與隱性成本,三、增量成本與沉沒成本,實例4 某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如下表所示：,安裝工程公司報價1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)該接受承包這項工程？,單位：元,相關(guān)成本和非相關(guān)成本,相關(guān)成本 與決策有關(guān)的成本。 機(jī)會成本，增量成本非相關(guān)成本 與決策無關(guān)的成本 會計成本，沉沒成本,1、個體成本。從生產(chǎn)者角度所考慮的成本。,2、社會成本。從全社會的角度所考慮的成本。不僅需要考慮生產(chǎn)者所需要付出的全部成本，還需要考慮社會為此所付出的代價。,1、變動成本

4、。企業(yè)在可變投入要素上的支出，是隨著產(chǎn)量變化而變化的成本。2、固定成本。企業(yè)在固定投入要素上的支出，它不隨產(chǎn)量的變化而變化。,四、個體成本與社會成本,五、變動成本與固定成本,六、邊際成本,1、成本函數(shù)。反映產(chǎn)品的成本與產(chǎn)量之間關(guān)系的函數(shù)，其關(guān)系式為：TC= f（Q）。 2、邊際成本。MC=f（Q+1）- f（Q） 或 MC= dTC /dQ,（1）會計利潤（ 2）正常利潤（3）經(jīng)濟(jì)利潤,七、管理決策中的利潤,利潤 = 收益 成本,成本的含義不同，利潤的含義也就不同。,實例5 某商人擬投資50000元開設(shè)一家商店，自當(dāng)經(jīng)理。年收支情況預(yù)計如下：,該商店的貨物是過去進(jìn)的，現(xiàn)在進(jìn)這批貨的銷貨成本13

5、0000元。售貨員工資與現(xiàn)在勞動市場上的工資水平相當(dāng)，這50000元資產(chǎn)，預(yù)計使用一年后只有44000元。經(jīng)理如在別處工作年收入為15000元。全部投資若投入其他風(fēng)險相同的事業(yè)可獲年收入4000元。試求該商店的年預(yù)計經(jīng)濟(jì)利潤；該商店是否應(yīng)在這里投資。,單位：元,第二節(jié) 短期成本函數(shù),一、成本函數(shù)定義反映產(chǎn)品成本C與產(chǎn)量Q之間的關(guān)系。C=f(Q)成本函數(shù)取決于：（1）生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價格二、短期成本函數(shù)與長期成本函數(shù)1、短期與長期的劃分2、短期成本：變動成本、固定成本 長期成本：變動成本,三、短期總成本,短期生產(chǎn)函數(shù)Q=f（L，K0）則 1、總固定成本TFC=rK0 主要指經(jīng)常性費(fèi)用的

6、支出，與產(chǎn)量無關(guān)。 2、總變動成本TVC=wL（Q） 隨產(chǎn)量變動而變動的各種成本之和。 3、總成本（TC）。 TC=TFC+TVC,C,Q,0,TC,TVC,TFC,總成本曲線,C,0,Q,MC,AVC,AC,AFC,平均成本與邊際成本曲線,四、平均成本 與邊際成本,1、平均固定成本 （AFC=TFC/Q）2、平均變動成本 （AVC=TVC/Q）3、平均成本（AC） AC=AFC+AVC4、邊際成本MC=TC/Q = TVC/Q,五、一種可變投入成本函數(shù)和生產(chǎn)函數(shù),1、企業(yè)產(chǎn)品成本函數(shù)取決于：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價格。,0,0,投入量,產(chǎn)量,產(chǎn)量,總成本,生產(chǎn)函數(shù),成本函數(shù),

7、規(guī)模報酬不變情形,0,0,投入量,產(chǎn)量,產(chǎn)量,總成本,生產(chǎn)函數(shù),成本函數(shù),規(guī)模報酬遞增情形,規(guī)模報酬遞減情形,0,投入量,產(chǎn)量,0,產(chǎn)量,總成本,生產(chǎn)函數(shù),成本函數(shù),2、總成本、總變動成本與總產(chǎn)量 由 TP = Q = f（L） 有 L= f -1（Q）則 TVC = wL = w f -1（Q） TC = TFC + TVC = b + w f -1（Q）,L,Q,TVC (= wL),0,總產(chǎn)量曲線,總變動成本曲線,3、平均成本、平均變動成本與平均產(chǎn)量 AVC = TVC/Q = w L/Q = w / APL AC = TC/Q = AVC + AFC = w /APL + b /Q,4

8、、邊際成本與邊際產(chǎn)量 MC = dTVC /dQ = d（wL）/dQ = w dL /dQ = w/MPL,Q,Q,Q,Q,C,C,0,0,0,0,L,L,L1,L2,L3,L1,L2,L3,Q1,Q2,Q3,Q1,Q2,Q3,Q1,Q2,Q3,TP,APL,MPL,TC,TVC,TFC,MC,AC,AVC,AFC,第三節(jié) 長期成本函數(shù),一、長期總成本曲線（函數(shù)）,1、含義。長期總成本曲線說明，如果企業(yè)能夠選擇最優(yōu)企業(yè)規(guī)模（即可以自由選定自己所需要的各種投入要素及其組合比例），在各個產(chǎn)量水平上可能的最低總成本是多少。,2、長期總成本曲線的推導(dǎo),成本,產(chǎn)量,C1,C2,C3,K,L,0,0,q

9、1,q2,q3,生產(chǎn)擴(kuò)張線,LTC,q1,q2,q3,C1,C2,C3,長期總成本函數(shù)和短期總成本函數(shù),0,Q,C,STC1,STC2,STC3,STCn,LTC,C1,C2,C3,Cn,Q1,F1,F2,F3,Fn,二、長期平均成本曲線（函數(shù)）,1、含義。 長期平均成本曲線（LAC）說明，如果企業(yè)能夠自由選擇企業(yè)規(guī)模，在各個產(chǎn)量水平上可能的最低平均成本是多少。 LAC=LTC/Q,2、長期平均成本曲線與短期平均成本曲線的關(guān)系 （1）假定企業(yè)可供選擇的規(guī)模有三種：SAC1，SAC2，SAC3，分別代表大、中、小三種規(guī)模產(chǎn)量小于OA產(chǎn)量大于OA小于OB產(chǎn)量大于OB,O,A,B,Q,C,SAC1,

10、SAC2,SAC3,H,G,K,J,0,Q,C,SAC1,SAC2,SAC3,SAC4,LAC,SAC5,Q1,Q2,Q3,Q4,Q5,長期平均成本函數(shù)和短期平均成本函數(shù),（2）當(dāng)產(chǎn)量很多時,3.最優(yōu)工廠 企業(yè)往往要根據(jù)市場的預(yù)測來確定產(chǎn)量，為完成這一產(chǎn)量，可以任意調(diào)整一切投入及其組合比例，建立一個規(guī)模適當(dāng)?shù)墓S，以求得這一產(chǎn)量下成本最低，這個適當(dāng)?shù)囊?guī)模稱為最優(yōu)工廠（optimum plant）。,4.最優(yōu)產(chǎn)量 在短期內(nèi)，企業(yè)只能根據(jù)現(xiàn)有規(guī)模進(jìn)行生產(chǎn)，在此規(guī)模下平均成本最低的產(chǎn)量，稱為這一規(guī)模下的最優(yōu)產(chǎn)量（ optimum output）。,1、含義 長期邊際成本曲線（LMC）表示，假定企業(yè)能

11、夠改變所有投入要素的投入量，在每一個產(chǎn)量上，再增加一個單位產(chǎn)量，會使總成本增加多少。 LMC=LTC/Q,三、長期邊際成本曲線（函數(shù)）,2、長期邊際成本與短期邊際成本（1）僅當(dāng)STC與LTC相切時，SAC與LAC曲線相切， SMC與LMC曲線相交（即SMC=LMC）。（2）在LAC線最低點的左邊，LMCLAC， 在LAC線最低點，LAC=LMC=SAC=SMC。,0,Q,C,SAC1,SAC2,SAC3,LAC,SMC1,SMC2,SMC3,LMC,Q1,Q2,Q3,長期邊際成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù),企業(yè)總是在長期中規(guī)劃，短期內(nèi)經(jīng)營，其生產(chǎn)規(guī)模的調(diào)整有兩種方式：（1）根據(jù)市場預(yù)測，把產(chǎn)量水平

12、一步提高到位。,四、企業(yè)成本短期與長期的調(diào)整,C0,C1,C2,C3,C0,Q0,Q3,K,L,0,L0,L1,L2,L3,L0,K3,K2,K1,K0,（2）將產(chǎn)量隨著固定設(shè)備的安裝投產(chǎn)逐步提高。,C1,C3,C2,K,L,0,L1,L2,L3,L0,K3,K2,K0,C0,K1,Q0,Q1,Q2,Q3,五、規(guī)模經(jīng)濟(jì)與長期成本函數(shù),長期平均成本函數(shù)的“U”型表明，在低產(chǎn)量范圍內(nèi)，長期平均成本是下降的，在較高產(chǎn)量范圍內(nèi)是上升的。,1、規(guī)模經(jīng)濟(jì),長期平均成本在較低的可能產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因通?？蓺w為規(guī)模經(jīng)濟(jì)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的可能來源分為三類：,（1）與產(chǎn)品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性即與一種產(chǎn)品的產(chǎn)量相聯(lián)系的規(guī)模經(jīng)濟(jì)

13、。 設(shè)備專用化 工作專門化 學(xué)習(xí)曲線效應(yīng),（2）與工廠有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性即與一個工廠的（多種產(chǎn)品的）總產(chǎn)量相聯(lián)系的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。 資本投資 間接費(fèi)用成本 設(shè)備維修,（3）與廠商有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性與一個廠商經(jīng)營的總產(chǎn)量相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)性。 生產(chǎn)和分銷 資金籌集成本 營銷和促銷 技術(shù)革新 管理,2、規(guī)模不經(jīng)濟(jì),長期平均成本在產(chǎn)量較高時上升通常是由規(guī)模不經(jīng)濟(jì)造成的。主要原因如下：,（1）由于顧客分散而造成的單個工廠的運(yùn)輸成本；（2）勞動市場中的不完全性；（3）經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大時，管理人員薪金成本的增加；（4）隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，因決策延誤或失誤和管理人員積極性減弱或被干擾而產(chǎn)生的損失。,3、學(xué)習(xí)曲線,在成倍地制造一種產(chǎn)品

14、的過程中，人們觀察到，連續(xù)生產(chǎn)一個單位產(chǎn)量所要求的投入要素數(shù)量是隨著累積產(chǎn)量的增加而遞減的，這種遞減被稱為學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。這種學(xué)習(xí)現(xiàn)象在勞動投入要素和成本的性態(tài)中最為常見。原因如下：,（1）工人對工作任務(wù)熟練程度的提高；（2）工作方法和工作流程的改進(jìn)；（3）廢品和重復(fù)工作的數(shù)量的減少；（4）對技術(shù)工人需要的減少等。,學(xué)習(xí)曲線關(guān)系可用代數(shù)式表示如下： C = a Q b式中的C為第Q個單位產(chǎn)量的投入要素成本，Q為連續(xù)的生產(chǎn)量，a為第一個單位產(chǎn)量的投入要素成本，b是單位產(chǎn)量投入要素成本的減少比率（一般為負(fù)值，不與學(xué)習(xí)曲線百分比相同）。,單位要素成本,累積產(chǎn)量,學(xué)習(xí)曲線,第四節(jié) 貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用,一

15、、原理,貢獻(xiàn)（增量利潤）= 增量收入增量成本,單位產(chǎn)品貢獻(xiàn) = 單位增量收入單位增量成本 = 價格 單位變動成本,如果：貢獻(xiàn)大于0，可以接受該方案， 否則，放棄該方案。,1,2,3,二、應(yīng)用,實例1。大陸儀器公司生產(chǎn)各種計算器，通過其自己的銷售網(wǎng)銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺8元的價格向它購買20000臺X1-9型的計算器。大陸儀器公司每年生產(chǎn)X1-9型的計算器160000臺。如果這種型號的計算器再多生產(chǎn)20000臺，就要減少更先進(jìn)的X2-7型計算器5000臺，有關(guān)的成本、價格見頁下表。,1.是否接受定貨,二、應(yīng)用,材料費(fèi)直接人工變動間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤批發(fā)價格,X1-9型1.65

16、2.321.03 5 2 12,X2-7型1.873.021.11 6 2.4 14.4,大陸儀器公司可否接受這批定貨？接受這批定貨的基本條件： （1）企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力。 （2）新的定貨不影響企業(yè)正常的銷售。 （3）雖然定貨價格低于產(chǎn)品的全部成本，但高于變動成本。,2、是自制還是外購,假定通用電器公司制造NO.9零件20000個，其成本數(shù)據(jù)如表所示：,如果外購，零件的價格為10元，可以節(jié)省固定間接費(fèi)用20000元，閑置的設(shè)備可以出租，租金收入35000元。通用電器公司該如何決策？,二、應(yīng)用,3、開發(fā)何種新產(chǎn)品,某企業(yè)原來只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許生產(chǎn)其中的一種，公司的月固定費(fèi)用50000元，有關(guān)數(shù)據(jù)如表所示：,項 目產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）單價（元）單位變動成本（元）,A產(chǎn)品200005 2,B產(chǎn)品1000010 5.4,C產(chǎn)品500003 2,4、虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn),假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C 三種產(chǎn)品，其中產(chǎn)品C是虧損的，有關(guān)數(shù)據(jù)見下表：,產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)？,項 目銷售收入成本 變動成本 固定成本利潤,A10000007000002