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1、稅收理論與實(shí)務(wù),第五章其他流轉(zhuǎn)稅,其他流轉(zhuǎn)稅,本章內(nèi)容： 一、資源稅 二、關(guān)稅,一、資源稅,資源稅是為了體現(xiàn)國(guó)家的權(quán)益，促進(jìn)合理開(kāi)發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，對(duì)開(kāi)采資源產(chǎn)品征收的一種稅。 本部分內(nèi)容： 資源稅的基本要素 資源稅的計(jì)算,一、資源稅 資源稅的基本要素,主要介紹幾個(gè)問(wèn)題 資源稅的征稅范圍 資源稅的納稅人 資源稅的稅目稅額 資源稅的減免,一、資源稅 資源稅的基本要素 資源稅的征稅范圍,很早就有一些國(guó)家對(duì)自然資源開(kāi)發(fā)利用進(jìn)行征稅，特別是石油資源。中國(guó)清朝、民國(guó)征收的礦稅、鹽稅就是資源稅。目前列入資源稅征稅對(duì)象的，主要是一些開(kāi)采利用價(jià)值高，級(jí)差收益大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要，而且資源較稀缺的重要

2、物資。,一、資源稅 資源稅的基本要素 資源稅的征稅范圍,征稅范圍限于境內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品和鹽兩類(lèi)，包括：原油，不包括人造石油。天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。煤炭，是指原煤，不包括洗煤等煤炭制品。其他非金屬礦原礦。黑色金屬礦原礦。有色金屬礦原礦。鹽，包括固體鹽和液體鹽。,一、資源稅 資源稅的基本要素 資源稅的納稅人,資源稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采資源稅條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。 因?yàn)橘Y源稅存在零星、分散、不定期開(kāi)采的情況。,一、資源稅 資源稅的基本要素 資源稅的稅目稅額,資源稅實(shí)行定額幅度稅率。由于資源稅具有調(diào)節(jié)資源級(jí)差的作用，稅額應(yīng)體現(xiàn)

3、出差別。 對(duì)主要納稅人的單位名稱(chēng)和開(kāi)采的礦產(chǎn)品具體適用稅額，在“資源稅稅目稅額明細(xì)表”都作了詳細(xì)列舉。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。,一、資源稅 資源稅的基本要素 資源稅的減免,資源稅的納稅人基本是礦山和鹽場(chǎng)，易受自然因素和意外事故影響，應(yīng)給予減免照顧。包括：開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅；因意外事故或者自然災(zāi)害遭受到重大損失的，酌情決定減稅或者免稅。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算；否則不予減稅或者免稅。,一、資源稅 資源稅的計(jì)算,資源稅按

4、課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額 單位稅額可以由稅目稅額幅度表確定，課稅數(shù)量的確定如下：銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量，以折算比換算。,一、資源稅 資源稅的計(jì)算,例：甘肅某煤礦2月生產(chǎn)原煤12000噸，對(duì)外銷(xiāo)售原煤10000噸，單價(jià)180元/噸；銷(xiāo)售選煤5000噸（折合率50%），單價(jià)400元/噸。該礦原煤?jiǎn)挝欢愵~5元/噸，計(jì)算資源稅。解：課稅數(shù)量10000500050% 20000 應(yīng)納資源稅 200005 100 000（元）,二、關(guān)稅,關(guān)稅是最為古老的稅種之一 。關(guān)稅也是一種流轉(zhuǎn)稅。本部分內(nèi)容： 關(guān)

5、稅概述 關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的計(jì)算,二、關(guān)稅 關(guān)稅概述,關(guān)稅的概念關(guān)稅是由設(shè)在邊境、沿海口岸或國(guó)家指定的其他水、陸、空國(guó)際交往通道的海關(guān)機(jī)構(gòu)，按照國(guó)家規(guī)定，對(duì)進(jìn)出關(guān)境(或國(guó)境)的貨物和物品所征收的一種稅。關(guān)境和國(guó)境既有聯(lián)系又不完全相同。設(shè)有自由港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)等的國(guó)家，關(guān)境小于國(guó)境，如我國(guó)。建立關(guān)稅同盟的國(guó)家，關(guān)境大于國(guó)境， 如歐盟體國(guó)家。,二、關(guān)稅 關(guān)稅概述,關(guān)稅的分類(lèi)按不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以有多種分類(lèi)方法。 按征稅商品的流向劃分：進(jìn)口關(guān)稅，是最主要的一種關(guān)稅。 出口關(guān)稅，不利于出口，各國(guó)很少征收。過(guò)境關(guān)稅 ，大多數(shù)國(guó)家已不再征收。,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素,本部分主要介紹：關(guān)稅的征稅對(duì)象

6、 關(guān)稅的納稅人 關(guān)稅的稅率,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的征稅對(duì)象,關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物或物品。 貨物是指貿(mào)易性商品；物品則是指非貿(mào)易性的行李、郵包等 。,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的納稅人,進(jìn)出口貿(mào)易性貨物的納稅人指：進(jìn)口貨物的收貨人；出口貨物的發(fā)貨人；接受委托辦理有關(guān)進(jìn)出口手續(xù)的代理人。非貿(mào)易性進(jìn)出境物品的納稅人是指物品的持有人或收件人。,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的稅率,同一稅目的貨物分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。本部分內(nèi)容: 進(jìn)口稅率 出口稅率,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的稅率,進(jìn)口稅率進(jìn)口稅率設(shè)普通稅率和最低稅率。最低稅率(即優(yōu)惠稅率)適用于與我國(guó)簽定有互惠關(guān)稅條款

7、的貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物；普通稅率適用于與我國(guó)未簽定有互惠關(guān)稅條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物。,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的稅率,進(jìn)口稅率進(jìn)口貨物有普通和最低兩種稅率。具體按哪種稅率，取決于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地。進(jìn)口貨物的原產(chǎn)地確定標(biāo)準(zhǔn)：完全在一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)或制造的，生產(chǎn)或制造國(guó)。經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造，最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家。實(shí)質(zhì)性加工是指經(jīng)加工后，已不按原有的稅目稅率征稅；或加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30。,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的稅率,進(jìn)口稅率制定進(jìn)口貨物稅率的原則如下：采用復(fù)式稅率制度，以便區(qū)別對(duì)待。國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)且無(wú)替代品，或供應(yīng)不足

8、的，低稅率或免稅。國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生的必需品，高稅率。需要保護(hù)以及國(guó)內(nèi)外差價(jià)大的，高稅率。非必需品和限制品的進(jìn)口，高稅率。原材料低于半成品和制成品的稅率。零配件低于整機(jī)的稅率。,二、關(guān)稅關(guān)稅的基本要素 關(guān)稅的稅率,出口稅率出口稅率沒(méi)有普通和優(yōu)惠之分，只設(shè)一種差別比例稅率。目前我國(guó)僅對(duì)鰻魚(yú)苗等35種商品征收出口關(guān)稅。,二、關(guān)稅關(guān)稅的計(jì)算,關(guān)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，以進(jìn)出口貨物或物品的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。本部分主要內(nèi)容： 一般進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算 出口貨物關(guān)稅的計(jì)算,二、關(guān)稅 關(guān)稅的計(jì)算,一般進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。 進(jìn)口貨物價(jià)

9、格未包括下列費(fèi)用的，應(yīng)加上，計(jì)入完稅價(jià)格： 為在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、使用等向國(guó)外支付的軟件費(fèi)。進(jìn)口人向賣(mài)方支付的傭金。運(yùn)抵我國(guó)指定地點(diǎn)前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)和其他。保險(xiǎn)費(fèi)。（續(xù)下頁(yè)）,二、關(guān)稅 關(guān)稅的計(jì)算,一般進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算下列費(fèi)用可從完稅價(jià)格中扣除（接上頁(yè)）：進(jìn)口人向其境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金。賣(mài)方付給買(mǎi)方的回扣。工業(yè)設(shè)施等進(jìn)口后基建、安裝、裝配、調(diào)試或技術(shù)指導(dǎo)的費(fèi)用。,二、關(guān)稅 關(guān)稅的計(jì)算,一般進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算例：某公司進(jìn)口一批儀器，雙方議定在上?？诎督回泝r(jià)格為1000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，貨到付款時(shí)，外方返給了公司傭金3萬(wàn)元。為順利使用這批儀器，該公司又以13萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)一套軟件。該儀器關(guān)稅稅率20%，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅。,二、關(guān)稅 關(guān)稅的計(jì)算,一般進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算解:關(guān)稅完稅價(jià)格1000313 1010(萬(wàn)元) 應(yīng)納關(guān)稅 1010 20% 202 (萬(wàn)元),二、關(guān)稅 關(guān)稅的計(jì)算, 出口貨物關(guān)稅的計(jì)算出口貨物以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格，扣除出口稅后，作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格 售與境外的離岸價(jià)格(1 出口稅率),稅收理論與實(shí)務(wù),下一章 個(gè)人所得稅,