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1、第五章第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第四節(jié)第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第五節(jié)第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第六節(jié)第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第七節(jié)第七節(jié) 期間業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理期間業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第八節(jié)第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程

2、資金籌集資金籌集利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配制造制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制造制造企業(yè)賬務(wù)處理主要內(nèi)容企業(yè)賬務(wù)處理主要內(nèi)容1、資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理3、材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6、期間業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、期間業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理7、利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理投入資本負(fù)債貨幣、非貨貨幣、非貨幣出資幣出資短期借款短期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款結(jié)算形成結(jié)算形成短期借款短期借款長(zhǎng)期借

3、款長(zhǎng)期借款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)收資本實(shí)收資本資本公積資本公積銀行存款銀行存款股本股本1、實(shí)收資本或股本 屬于所在者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)接受投資者投入的資本，增加在貸方，減少在借方，期末余額在貸方，可按投資者不同設(shè)置明細(xì)賬2、資本公積 屬于所在者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)收到投資者出資額走出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額（資本或股本溢價(jià)），以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的得利和損失（其他資本公積）3、銀行存款 屬于資產(chǎn)類賬戶，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金、存出投資款、外埠存款等在“其他貨幣資金”核算4、短期借款 屬于負(fù)債類賬戶，可按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬5、長(zhǎng)期借款

4、 屬于負(fù)債類賬戶，可按單位和貸款借款種類設(shè)置”本金”利息調(diào)整”明細(xì)賬6、應(yīng)付利息 屬于負(fù)債類賬戶，核算應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息7、財(cái)務(wù)費(fèi)用 屬于損益類賬戶，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯總損益及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”“制造費(fèi)用”核算借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本 -A 500000 實(shí)收資本 -B 300000 實(shí) 收資本 -C 200000例5-1借：固定資產(chǎn) 360000 貸：實(shí)收資本 -東方公司 360000 借：無形資產(chǎn)

5、 1500000 原材料 500000 貸：實(shí)收資本 -南方公司 2000000 例5-2例5-3例5-4借：銀行存款 500000 貸：實(shí)收資本 -D 400000 資本公積資本溢價(jià) 100000 例5-5（1）7.1借入借款時(shí)借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 （2）7.31計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000 （3）9.30支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 應(yīng)付利息 2000 貸：銀行存款 3000 （4）12.31償還貸款 借：短期借款 200000 貸：銀行存款 200000 例5-6（1）2011年7.1借入借款時(shí)借：銀行存款 1000000

6、貸：長(zhǎng)期借款本金 1000000 （2）2011年7.31計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7000 貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 7000 （3）2012年12.31計(jì)算利息借：長(zhǎng)期借款本金 1000000 長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息 126000 貸：銀行存款 1126000 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)是指為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)成本達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出外購買價(jià)買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)用安裝費(fèi)用服務(wù)費(fèi)服務(wù)費(fèi)購入沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)總總

7、成本進(jìn)行分配例57成本=100000+6000固定資產(chǎn)折舊概念實(shí)際價(jià)值=原價(jià)累計(jì)折舊計(jì)提的減值準(zhǔn)備用途制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)支出研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊除1、已提足折舊仍繼續(xù)使用2、單獨(dú)詩人入賬的土地的持有待售注：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊提前報(bào)廢不再補(bǔ)提固定資產(chǎn)的折舊方法折舊方法折舊方法年限平均法年限平均法工作量法工作量法雙倍余額遞減雙倍余額遞減雙倍余額遞減雙倍余額遞減年限平均法工作量法月折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額/預(yù)計(jì)使用年限/12月折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額

8、/預(yù)計(jì)總工作量*當(dāng)月工作量年數(shù)總和法各年折舊分?jǐn)?shù)計(jì)算表各年折舊分?jǐn)?shù)計(jì)算表使用時(shí)間使用時(shí)間尚可使用尚可使用年限年限年折舊率年折舊率155/15244/15333/15422/15511/15年折舊率=尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和年折舊額=年折舊率*（原值預(yù)計(jì)殘值）年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限*100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率雙倍余額遞減法不考慮凈殘值例，某公司一臺(tái)設(shè)備原值100000，預(yù)計(jì)凈殘值3100，預(yù)計(jì)使用5年，計(jì)算各年的折舊雙倍余額遞減法各年折舊雙倍余額遞減法各年折舊使用年使用年次次折舊率折舊率（%）年折舊年折舊額額累計(jì)折累計(jì)折舊額舊額賬面凈賬面凈值值購置時(shí)購置時(shí)1000001404

9、0000400006000024024000640003600034014400784002160049250876501235059250969003100合計(jì)合計(jì)96900賬戶設(shè)置在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊核算企業(yè)基建、更新改造，需要安裝核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備各種物資的成本固定資產(chǎn)備抵賬戶，與其借貸方向相反，持有固定資產(chǎn)原價(jià)例5-10購買設(shè)備，價(jià)款10000，增值稅1700，另支付裝卸費(fèi)用200元借：固定資產(chǎn) 1020 0 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：銀行存款 11900 例5-11借：在建工程 10000 0 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（

10、進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000 借：在建工程 10000 貸：銀行存款 10000 借：固定資產(chǎn) 110000 貸：在建工程 110000 例對(duì)本月固定資產(chǎn)折舊10000進(jìn)行分配，其中生產(chǎn)車間5000，管理部門3000，銷售部門2000借：制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 3000 銷售費(fèi)用 2000 貸：累計(jì)折舊 10000 第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本一、材料的采購成本從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及在采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置1、原材料 屬

11、于資產(chǎn)類賬戶2、材料采購 屬于資產(chǎn)類賬戶，采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的采購成本3、材料成本差異 屬于資產(chǎn)類賬戶，采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的計(jì)劃成本與采購成本的差額，借方表示超支，貸方表示節(jié)約4、在途物資 屬于資產(chǎn)類賬戶，采用實(shí)際成本核算，材料的貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本5、應(yīng)付賬款 屬于負(fù)債類賬戶，企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等 尚未支付的款項(xiàng)6、應(yīng)付票據(jù) 屬于負(fù)債類賬戶，核算內(nèi)容和應(yīng)付賬款一樣，只是方式不同，銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票7、預(yù)付賬款 屬于資產(chǎn)類賬戶，按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，預(yù)付款項(xiàng)不多的情況可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶8、應(yīng)交稅費(fèi) 屬于負(fù)債類

12、賬戶，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，余額在貸方表示尚未交納的稅費(fèi)，在借方表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)實(shí)際成本法例5-14借：原材料A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：銀行存款 70400 借：原材料A材料 60000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60000 借：原材料A材料 60000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60000 例5-16借：預(yù)付賬款 東方公司 50000 貸：銀行存款 50000 借：在途物資B材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600 貸：預(yù)付賬款 東方公司 50000 銀行存款 43600 借：原材料B材料 80000 貸：在途物

13、資B材料 80000 計(jì)劃成本法例5-17借：材料采購甲材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234000 借：原材料甲材料 220000 貸：材料采購甲材料 200000 材料成本差異甲材料 20000 第五節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理構(gòu)成構(gòu)成直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成1、生產(chǎn)成本 屬于成本類賬戶，產(chǎn)品成本，直接材料、直接人工、按一定方法分配的制造費(fèi)用二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置2、制造費(fèi)用 屬于成本類賬戶，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用3、庫存商品 屬于資產(chǎn)類賬戶，所有權(quán)屬于企業(yè)的商品

14、4、應(yīng)付職工薪酬 屬于成本類賬戶，工資、獎(jiǎng)金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利、辭退福利等三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理例5-18借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 440000 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 100000 制造費(fèi)用 40000 管理費(fèi)用 12000 貸：原材料A材料 260000 原材料B材料 332000 1、材料費(fèi)用歸集和分配材料費(fèi)用歸集和分配例5-19借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 220000 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 160000 制造費(fèi)用 30000 管理費(fèi)用 50000 銷售費(fèi)用 20000 貸：應(yīng)付職工薪酬 480000 2、職工薪酬歸集和分配、職工薪酬歸集和分配例5-19借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 220000

15、*14%生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 160000*14%制造費(fèi)用 30000*14%管理費(fèi)用 50000*14%銷售費(fèi)用 20000*14%貸：應(yīng)付職工薪酬 480000*14%借：庫存現(xiàn)金 480000 貸：銀行存款 480000借：應(yīng)付職工薪酬 480000 貸：庫存現(xiàn)金 480000 例5-213、制造費(fèi)用歸集和分配、制造費(fèi)用歸集和分配按月分配，分配標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等例522借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 44520 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 29680 貸：制造費(fèi)用 74200 4、完工產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、完工產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)

16、用本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本按照成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲44000025080044520735320乙10000018240029680312080合計(jì)540000433200742001047400甲產(chǎn)品完工成本甲產(chǎn)品完工成本=21200+735320-28400=728120乙產(chǎn)品完工成本乙產(chǎn)品完工成本=10200+312080-14000=308080會(huì)計(jì)分錄借：庫存商品甲產(chǎn)品 728120 庫存商品乙產(chǎn)品 308080 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 728120 生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 308080 第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入銷售收入銷售收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)制造合同收入制造合同收入收入收入一、收入確認(rèn)和計(jì)量一、收入確認(rèn)和計(jì)量確認(rèn)1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)