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1、2008年度所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報表填報技巧山東省國稅局培訓(xùn)中心 許明引子：稅制改革一增值稅：（一）自2009年1月1日起，該生產(chǎn)性增值稅為消費性增值稅，即2009年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物）的進項稅額可以抵扣。不分行業(yè)。可以采取簽訂賒銷、分期付款等方式，將發(fā)票的取得時間轉(zhuǎn)移到2009年度。（二）取消了進口設(shè)備可以免征增值稅的規(guī)定。（三）取消了外資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備可以退稅的規(guī)定。（四）小規(guī)模納稅人的稅率，不管生產(chǎn)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都降低到3%。（五）礦產(chǎn)品的適用稅率由13%提高到17%。（六）納稅期限由10日改為15日。包括營業(yè)稅和消費稅。二所得稅的征管范圍征求

2、意見：（一）2008年底前的征管范圍不再改變。2009年1月1日后新辦企業(yè)所得稅隨流轉(zhuǎn)稅的主體稅種劃定征管范圍。（二）外資企業(yè)所得稅的管理仍舊歸國稅局（三）銀行（信用社）、保險公司所得稅仍舊歸國稅局管理（四）實行匯總繳納企業(yè)所得稅的總分機構(gòu)，總機構(gòu)的征管范圍遵循上述規(guī)定實行，分支機構(gòu)征管范圍隨同總機構(gòu)確定征管范圍。（五）所得稅收入全部歸中央的企業(yè)所得稅仍舊歸國稅局管理第一講 企業(yè)所得稅納稅申報表的變化一1994年的申報表采取直接法填報，即基本上遵循會計損益表的順序填報，增加納稅調(diào)整表。國稅發(fā)【1994】131號：應(yīng)納稅所得額=銷售收入（1行）-銷售折扣與折讓（2行）-銷售成本（3行）-銷售費用

3、（4行）-銷售稅金及附加（5行）+代購代銷收入（7行）+其他業(yè)務(wù)利潤（8行）-管理費用（11行）-財務(wù)費用（12行）-匯兌損失（13行）+投資收益（包括聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外投資收益、股息收益）（15行）+國庫券利息收入（19行）+國家補貼收入（20行）+營業(yè)外收入（21行）-營業(yè)外支出（22行）+納稅調(diào)整增加額（24行）-納稅調(diào)整減少額（25行） 總結(jié)2：應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除項目+納稅調(diào)增-納稅調(diào)減二1998年對申報表做了修改，改為間接法。國稅發(fā)【1998】190號：應(yīng)納稅所得額=收入總額（14行）-銷售成本（15行）-期間費用（16行）+納稅調(diào)整增加額（43行）-納稅調(diào)整減少額（5

4、9行）-彌補虧損（63行）-免稅所得（64行）三2006年采取間接法與直接法相結(jié)合的辦法。國稅發(fā)【2006】56號應(yīng)納稅所得額=收入總額（12行）-扣除項目（12行）+納稅調(diào)整增加額（13行）-納稅調(diào)整減少額（14行）-彌補虧損（17行）-免稅所得（18行）+應(yīng)補稅投資收益已納所得稅（19行）-允許扣除的公益性捐贈（20）-加計扣除（21行）四2008年度申報表以會計利潤為基礎(chǔ)，并結(jié)合新稅法第5條規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計算步驟填報。國稅發(fā)【2008】101號應(yīng)納稅所得額（25行）=營業(yè)收入（1行）-營業(yè)成本（2行）-營業(yè)稅金及附加（3行）-銷售費用（4行）-管理費用（5行）-財務(wù)費用（6行）-資

5、產(chǎn)減值損失（7行）+公允價值變動損益（8行）+投資收益（9行）+營業(yè)外收入（11行）-營業(yè)外支出（12行）+納稅調(diào)整增加額（14行）-納稅調(diào)整減少額（15行）（包括：不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損（22行）-彌補以前年度虧損（24行）與以前年度比較變化：第一，不征稅收入和免稅收入作為納稅調(diào)減項目進行處理第二，增加了境外所得彌補境內(nèi)虧損的規(guī)定第三，將彌補虧損的順序作為最后的減項五申報表的數(shù)據(jù)來源（一）執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，前13行由利潤表直接轉(zhuǎn)讓即可。（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)，應(yīng)當將利潤表或損益表的數(shù)據(jù)

6、按前13行的對應(yīng)項目調(diào)整后轉(zhuǎn)入，但必須保證利潤總額與利潤表或損益表完全一致。六A類報表適用于查賬征收企業(yè)，且必須是居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第2條：居民企業(yè)包括：1.按中國法律設(shè)立的企業(yè)，都屬于居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會等。2.按外國法律設(shè)立，但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，也屬于居民企業(yè)，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率25%。新增實際管理機構(gòu)是指度該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、資產(chǎn)具有控制權(quán)或決策權(quán)。實施條例第4條思考：外國銀行在青島設(shè)立的分行屬于實際管理機構(gòu)嗎？答

7、：不屬于實際管理機構(gòu)，有應(yīng)該屬于機構(gòu)場所，非居民企業(yè)。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報表的填報技巧第一行：營業(yè)收入一填報要求：（一）=附表一第2行“營業(yè)收入合計”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入不包括視同銷售收入。（二）附表一第13行合計到附表一第1行“銷售收入合計”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入附表一第1行是計算廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)。（三）附表一第13行包括的三項內(nèi)容2008年作為納稅調(diào)增項目，不再作為收入總額。變化二主營業(yè)務(wù)收入包括的內(nèi)容（一）銷售貨物收入銷售商品的收入的確認條件：1.合同已經(jīng)簽訂，且已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

8、國稅函【2008】875號思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，合同約定，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)商品一批，待乙企業(yè)驗收合格后，乙企業(yè)全額付款。甲企業(yè)2008年12月份將商品交付，但乙企業(yè)驗收發(fā)現(xiàn)商品不合格，但甲企業(yè)已經(jīng)將發(fā)票開具給乙企業(yè)。問：（1）甲企業(yè)是否繳納增值稅？答：繳納。（2）甲企業(yè)2008年是否確認收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。2.企業(yè)對已經(jīng)售出的商品，既沒有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，有沒有對商品實施實質(zhì)性的控制。思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)將一棟商品房銷售給乙企業(yè)，應(yīng)乙企業(yè)的委托代為銷售，并負責物業(yè)管理。問：甲企業(yè)是否應(yīng)當確認商品房銷售收入的實現(xiàn)？會計上和稅收上都應(yīng)當確認收入。3.收入的

9、金額能夠可靠地計量，估計的收入不繳納企業(yè)所得稅。思考：甲企業(yè)對本企業(yè)的辦公樓進行評估，發(fā)生評估增值1000萬元。借：固定資產(chǎn)1000 貸：資本公積1000問1：這1000萬元評估增值是否繳納營業(yè)稅？答：不繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅細則第4條和國稅函發(fā)【1995】156號：抵債或捐贈視同銷售繳納營業(yè)稅。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。問4：是否繳納房產(chǎn)稅？答：必須繳納房產(chǎn)稅。從評估增值的次月起按評估增值后房屋原值繳納房產(chǎn)稅。財稅地字【1986】008號問5：是否繳納企業(yè)所得稅？答：不需要。4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。總結(jié)：在無法確定成本前

10、不能確認收入。思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同，甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)一臺大型設(shè)備，合同約定的價款1000萬元。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件必須由丙企業(yè)加工。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價格按丙企業(yè)的實際成本家10%利潤確定。2008年11月20日，甲企業(yè)將生產(chǎn)完畢的設(shè)備交付給乙企業(yè)，并收到了要求的貨款1000萬元。但丙企業(yè)一致沒有準確的核算出互見的成本。問甲企業(yè)是否確認收入？答：會計上和稅收上都不確認收入。國稅函【2008】875號與會計準則確認收入的5個條件比較，取消了一項：與該商品有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（二）提供勞務(wù)收入勞務(wù)收入確認的條件：1.收入的金額能夠可靠地計量2.交易的完工進

11、度能夠可靠地計量3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算國稅函【2008】875號與會計準則一致。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1.稅法規(guī)定（1）實施條例第18、19、20條：企業(yè)取得的特許權(quán)使用費收入、租金收入和利息收入按合同約定的應(yīng)付款日期及金額確認收入繳納企業(yè)所得稅。稅收上，既不遵循權(quán)責發(fā)生制，有沒有遵循收付實現(xiàn)制。實施條例第9條：企業(yè)確認收入原則上必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認為本期收入。另有規(guī)定除外。（2）會計準則：必須嚴格按照權(quán)責發(fā)生制一致確認收入。思考：甲企業(yè)2008年5月1日將減壓閥租賃給乙

12、企業(yè)使用，合同約定每年的5月1日支付下年度的租賃費12萬元。會計處理：借：銀行存款12 貸：其他業(yè)務(wù)收入8 預(yù)收賬款4稅務(wù)處理：2008年度應(yīng)當確認租賃費收入=12萬元。應(yīng)當納稅調(diào)增4萬元。申報：附表一第6行填報8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行8萬元；附表三第5行“未按權(quán)責發(fā)生制原則確認的收入”第3列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第14行納稅調(diào)增4萬元。2009年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4會計上確認收入=4萬元稅務(wù)處理：不確認收入4萬元。納稅調(diào)減4萬元。申報：附表一第6行填報4萬元；結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報4萬元；附表三第5行第4列填報4萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減4萬元。乙企業(yè)：根據(jù)實施條例第47

13、條：應(yīng)當按租賃期限均勻扣除。借：管理費用8待攤費用或有關(guān)科目4貸：銀行存款12與會計處理沒有差異，不需要納稅調(diào)整。（四）建造合同收入1.會計準則：建造合同確認收入的時間點有3個：（1）資產(chǎn)負債表日（12月31日）：按工程的完工進度或完工百分比確認合同收入；（2）合同完工的當期確認合同收入；（3）能得到補償?shù)馁M用發(fā)生當期。2.營業(yè)稅暫行條例（1）營業(yè)稅條例第9條：營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間應(yīng)當按照收到營業(yè)額或索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天確認收入。（2）財稅【2003】16號：采取預(yù)收款發(fā)生發(fā)生的勞務(wù)，納稅義務(wù)的發(fā)生時間遵循會計制度確認收入。（3）如果屬于銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當在收到預(yù)收款的當

14、天確認納稅義務(wù)。3. 企業(yè)所得稅實施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當根據(jù)年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入繳納企業(yè)所得稅。與會計準則一致。完工進度或完成的工作量依據(jù)什么計算？可以選擇下列方法之一：（1）已完工作的測量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）發(fā)生成本占總成本的比例國稅函【2008】875號與會計制度一致。4.差異分析： 例：某建筑公司簽訂一份總金額為480萬元（不含稅）的固定造價合同。工期為3年，已于2008年2月開工，預(yù)計2010年7月完工。最初，預(yù)計生產(chǎn)總成本450萬元（不含稅），到2009年末，因材料漲價等因素調(diào)整了預(yù)計總成本為490萬元。

15、該企業(yè)于2010年5月提前兩個月完工，并已將建筑物移交客戶，客戶同意支付獎勵款20萬元。該企業(yè)的其他有關(guān)資料如下表：項目/年度200820092010至目前止已發(fā)生的成本135000039200004650000完成合同尚需發(fā)生成本3150000980000-已結(jié)算合同價款150000025000001000000實際收到價款1400000200000016000002008年度：完工進度=135/450*100%=30%應(yīng)當確認收入=480*30%=144萬元合同毛利=144-135=9萬元（1）核算成本：借：工程施工成本135 貸：應(yīng)付職工薪酬或原材料等135（2）核算已經(jīng)結(jié)算的工程款：借：應(yīng)收賬款150 貸：工程結(jié)算150（3）核算已經(jīng)預(yù)收的工程款借：銀行存款140 貸：應(yīng)收賬款140（4）核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本135工程施工合同