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1、本章主要內容1.分項審計與業(yè)務循環(huán)審計2.銷售與收款循環(huán)概述 3.銷售與收款循環(huán)的控制測試 4.營業(yè)收入審計5.應收賬款與壞賬準備審計 第1頁/共66頁學習目標1.了解該循環(huán)主要業(yè)務活動及其涉及的主要憑證、記錄2.理解該循環(huán)內部控制的關鍵環(huán)節(jié)3.了解該循環(huán)的控制測試 4.熟悉該循環(huán)涉及相關賬戶的實質性審計程序，熟練運用各種審計技術方法5.熟練運用函證應收帳款6.熟練掌握銷售截止性測試營業(yè)收入第2頁/共66頁第第1 1節(jié)分項審計與業(yè)務循環(huán)審計節(jié)分項審計與業(yè)務循環(huán)審計二、二、業(yè)務循環(huán)審計一、分項審計一、分項審計按會計報表項目組織的審計；指按業(yè)務循環(huán)組織的審計。購貨與付款購貨與付款籌資與投資籌資與投

2、資銷售與收款銷售與收款生產與費用生產與費用貨幣資金貨幣資金第3頁/共66頁審計方法審計方法優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點分項審計法分項審計法與賬戶設置體系相吻合與賬戶設置體系相吻合與會計報表格式相吻合與會計報表格式相吻合操作方便操作方便 與按業(yè)務循環(huán)進行的與按業(yè)務循環(huán)進行的內控測試嚴重脫節(jié)內控測試嚴重脫節(jié) 循環(huán)審計法循環(huán)審計法 與與按按業(yè)業(yè)務務循循環(huán)環(huán)進進行行的的內內控測試直接聯(lián)系控測試直接聯(lián)系 加深對經濟業(yè)務的理解加深對經濟業(yè)務的理解 便于合理分工審計工作便于合理分工審計工作 對對不不同同會會計計報報表表項項目目進進行行 交叉復核交叉復核提高審計工作效率和效果提高審計工作效率和效果 操作不方便操作不方便三

3、、兩種審計方法的優(yōu)缺點三、兩種審計方法的優(yōu)缺點第4頁/共66頁一、與會計報表項目的關系一、與會計報表項目的關系 收入應交稅費應收賬款應收票據(jù)預收賬款銷售費用稅金附加應交稅費第2節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第5頁/共66頁二、主要業(yè)務活動與單證 接受訂單后通常應編制一式多聯(lián)的接受訂單后通常應編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單。銷售單是證明管理當局對有關銷售交易的銷售單是證明管理當局對有關銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”認定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點。認定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點。1接受顧客訂單2批準賒銷信用。簽字設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險第6頁/共66頁 設立這項控制程序的目的是為了

4、防止倉庫在未設立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發(fā)貨。經授權的情況下擅自發(fā)貨。3按銷售單供貨。簽字4按銷售單裝運貨物 將按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免裝運職員在未經授權的情況下裝運產品。第7頁/共66頁（1）開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應獨立審計檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單（2）應依據(jù)已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票。（4）將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較?？刂瞥绦颍?向顧客開具賬單（發(fā)票）包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。依據(jù)發(fā)運憑證和相應的經批準的銷售單開具。（3）獨立檢查銷售

5、發(fā)票計價和計算的正確性第8頁/共66頁（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。（3）獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（4）記錄銷售的職責應與前面說明的處理銷貨交易的其他功能相分離。6記錄銷售（1）只依據(jù)附有有效裝運憑證、銷售單和銷售發(fā)票記錄銷售。（6）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉及執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計主管報告。（5）定期獨立檢查應收賬款的明細賬同總賬的一致性第9頁/共66頁 現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應收賬款明細賬，現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬，應收賬款明細賬，客戶對賬單客戶對賬單7.收到現(xiàn)金或轉賬支票8.退貨、折扣或折讓貸項通

6、知單，折扣與折讓審核表，折扣與折讓明細帳9.注銷壞賬壞賬審批表10.提取壞賬準備第10頁/共66頁制定銷售計劃接受顧客訂單編制銷售單批準賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運開票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產部門銷售部門信用部門倉儲部門運輸部門會計部門出納第11頁/共66頁1.1.銷貨業(yè)務的內部控制銷貨業(yè)務的內部控制 2.2.控制測試控制測試第3節(jié)內部控制與控制測試第12頁/共66頁關鍵內部控制點重要控制程序主要控制測試1.適當?shù)穆氊煼蛛x（有助于防止各種有意或無意的錯誤）1.收入賬與應收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調節(jié)總賬和明細賬；2.收入賬和應收賬款賬記賬職員不得經手貨幣資金；3.賒銷批

7、準職能與銷貨職能分離。觀察有關人員的活動，及與這些人討論。2.正確的授權審批（防止向虛構的或者無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價格開票收款）1.銷貨前，賒銷業(yè)經正確審批；2.非經正當審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批。檢查憑證有無在三個關鍵點上經過審批。3.充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標）例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預先編號的一式多聯(lián)銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。檢查憑證和記錄銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試第13頁/共66頁關鍵

8、內部控制點重要控制程序主要控制測試4.憑證的預先編號（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬）由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號的原因。清點各種憑證，這種測試程序可同時提供有關真實性和完整性目標的證據(jù)。5.按月寄出對賬單由不負責現(xiàn)金出納和銷貨及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確后及時做出說明觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復函檔案。6.內部核查程序檢查開票員所保管的未開票發(fā)運憑證，確定是否包括所有應開票的發(fā)運憑證在內。審查內部審計人員的報告，或其他

9、獨立人員在他們核查的憑證上的簽字。銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試銷貨業(yè)務的內部控制和控制測試第14頁/共66頁銷售業(yè)務職務分離制度1)接受訂單的人，不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查。2)填制發(fā)貨通知單的人，不能同時負責發(fā)出商品。3)開具發(fā)票的人，不能同時負責發(fā)票的審核。4)退貨驗收人員，不能進行退貨賬務處理。5)應收賬款的記賬員不能同時負責貨款的收取和退款。第15頁/共66頁第第4 4節(jié)節(jié) 營業(yè)收入審計營業(yè)收入審計 第16頁/共66頁一、審計目標1.確定營業(yè)收入的內容、數(shù)額是否合理、正確、完整；2.確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；3.確定營業(yè)收入的會計處理是否正確；4.確定營

10、業(yè)收入的披露是否恰當。第17頁/共66頁1.獲取或編制*明細表,復核加計正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。(賬賬核對，賬表核對）2.根據(jù)實際情況，選擇以下方法對*進行分析程序3.檢查*會計處理是否正確4.抽查*的大額原始憑證n5.實施函證、監(jiān)盤、截止性等測試n6.驗明*的列報與披露是否恰當，檢查附注中是否披露n與*有關的信息第18頁/共66頁二、審計程序1.獲取或編制營業(yè)收入項目明細表，賬賬、賬表核對2.查明營業(yè)收入的確認原則、方法3.實施分析程序4.審查售價是否合理（關注關聯(lián)方）5.審查營業(yè)收入的會計處理是否恰當6.實施銷售的截止測試第19頁/共66頁10.檢查在利潤表上的披露

11、9.檢查有無特殊的銷售行為（售后回購、以舊換新等）8.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務7.查找未經認可的大額銷售表內披露報表表外披露附注手段：結合應收賬款的函證關注：原因和條件；審批手續(xù)；數(shù)額計算；退回的產品是否已驗收入庫，并登記入賬toto第20頁/共66頁銷售或結算方式銷售或結算方式 收入實現(xiàn)標志收入實現(xiàn)標志 交款提貨（現(xiàn)銷）交款提貨（現(xiàn)銷）開出發(fā)票、提貨單開出發(fā)票、提貨單 預收貨款預收貨款 產品發(fā)出產品發(fā)出 托收承付托收承付 產品發(fā)出產品發(fā)出,辦妥收款手續(xù)辦妥收款手續(xù) 委托代銷委托代銷 商品已銷售并收到代銷清單商品已銷售并收到代銷清單 分期收款分期收款 合同規(guī)定收款日合同規(guī)定收款日 第2

12、1頁/共66頁長期工程長期工程 條件：條件：a.a.能夠確定總收入；能夠確定總收入；b.b.能夠確定總成本；能夠確定總成本；c.c.技術上能確定完工百分比；技術上能確定完工百分比；d.d.收到部分貨款收到部分貨款 完工進度完工進度 委托外銷委托外銷 收到代辦的發(fā)運憑證、收到代辦的發(fā)運憑證、銀行交款憑證銀行交款憑證轉讓房地產、商品房轉讓房地產、商品房 辦理移交、提交發(fā)票辦理移交、提交發(fā)票結賬單結賬單 第22頁/共66頁例題：例題：注冊會計師于注冊會計師于20092009年年2 2月月1515日審查某公司日審查某公司20082008年度產品銷售業(yè)務時發(fā)現(xiàn)年度產品銷售業(yè)務時發(fā)現(xiàn),該公司該公司于于12

13、12月月2727日售給外地某廠產品日售給外地某廠產品800800件件,每件售價每件售價14001400元元,計計11200001120000元。已向銀行元。已向銀行辦理了托收手續(xù)辦理了托收手續(xù),尚未尚未 作為產品銷售收入和應收賬款入賬。該產品的單位成本作為產品銷售收入和應收賬款入賬。該產品的單位成本13 13 0000元元,該公司適用的增值稅率為該公司適用的增值稅率為17%,17%,所得稅率為所得稅率為25%,25%,法定盈余公積金的提取比例法定盈余公積金的提取比例為為10%,10%,法定公益金的提取比例為法定公益金的提取比例為5%5%。第23頁/共66頁調整賬項:1)1)補記收入和應交的增值

14、稅補記收入和應交的增值稅:借借:應收賬款應收賬款 13104001310400 貸貸:主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 11200001120000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 190400190400 2)2)補轉已售產品的成本補轉已售產品的成本:借借:主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 1 0 40 0 001 0 40 0 00 貸貸:庫存商品庫存商品 1 0 40 0 1 0 40 0 00003)3)補記應交的所得稅補記應交的所得稅:借借:所得稅費用所得稅費用 20 00020 000 貸貸:應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅 20 00020 000第24頁/共66頁4 4）結轉利潤）結

15、轉利潤借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 1120 0001120 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 1040 001040 00 所得稅費用所得稅費用 20 00020 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 60 00060 0004)4)補提法定盈余公積金和公益金補提法定盈余公積金和公益金 借借:利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 9 0009 000 貸貸:盈余公積盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 6 0006 000 公益金公益金 3 0003 000返回返回第25頁/共66頁分析程序1.1.本期與上期本期與上期的總額比較；的總額比較；2.2.本期各月本期各月的波動比較

16、，的波動比較，3.3.本期和上期的重要產品的本期和上期的重要產品的毛利率毛利率比較；比較；4.4.重要客戶重要客戶的銷售額和毛利率比較。的銷售額和毛利率比較。X X公司公司20092009年度年度1 11212月份未審營業(yè)收入、營業(yè)月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下：成本列示如下：例題例題第26頁/共66頁月份月份營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本1780078007566756627600760067646764374007400651265124770077006768676857800780069816981678507850694769477795079507115711587700770068306830976007600683268321079007900711171111181008100728072801218900189001513915139合計合計1043001043009184591845第27頁/共66頁應將以下月份營業(yè)收入和營業(yè)成本作為重點審計領域：應將以下月份營業(yè)收入和營業(yè)成本作為重點審計領域：11月份。該月份毛利率為月份。該月份毛利率為3%3%，遠遠低于全