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1、預(yù)算管理培訓(xùn)教材,財(cái)務(wù)部 2013年11月,預(yù)而后立,培訓(xùn)目的,樹立正確的預(yù)算管理意識(shí) 了解預(yù)算管理體系 掌握一些預(yù)算編制流程與方法,培訓(xùn)內(nèi)容,預(yù)算是什么？ 預(yù)算如何應(yīng)用？ 常見(jiàn)的預(yù)算管理體系介紹 如何面對(duì)預(yù)算管理中的行為問(wèn)題？,問(wèn)題提出,您對(duì)全面預(yù)算管理的理解是： （1） 全面預(yù)算與計(jì)劃的作用一樣，只是計(jì)劃的另一種稱謂； （2） 預(yù)算就是預(yù)測(cè)，受各種不確定因素影響，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)作指導(dǎo)意義不大。 （3） 全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的貨幣化、數(shù)量化形式，是企業(yè)分配資源、實(shí)施控制，業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。 （4） 全面預(yù)算是一項(xiàng)成本控制措施，是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事后評(píng)價(jià)與控制的工具。 （5） 全面預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部

2、門的工作，與其他各單位和部門關(guān)系不大。,根據(jù)安達(dá)信公司全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)（Global Best Practice）中的定義： 預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。,預(yù)算是什么？,上述定義闡述的重點(diǎn)在于： 預(yù)算本身并不是最終目的，更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具。預(yù)算體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。,預(yù)算基本概念：,預(yù)算是什么？,預(yù)算就是預(yù)測(cè),引導(dǎo)理解,全面預(yù)算就是指一套涵蓋所有

3、會(huì)計(jì)科目的表格，最終得出公司明年的損益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測(cè)結(jié)果,預(yù)算是什么？,引導(dǎo)理解,Eg: 某企業(yè)的預(yù)算要求,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，期望僅僅通過(guò)數(shù)據(jù)勾稽作一番“表面文章”來(lái)得出全面預(yù)算，將收效甚微。預(yù)算真正要發(fā)揮其輔助戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，不但要考慮所有直接影響公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素（這才是全面二字的正確含義，而并非是指涵蓋所有的會(huì)計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表），而且更為重要的是要與企業(yè)績(jī)效管理體系相結(jié)合，形成一個(gè)完整的、廣義上的企業(yè)業(yè)績(jī)控制系統(tǒng)，預(yù)算才能夠名副其實(shí)地扮演起戰(zhàn)略監(jiān)控的角色。,預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,預(yù)算如何應(yīng)用？（功能）,戰(zhàn)略管理-策略與規(guī)劃 預(yù)算是策略與戰(zhàn)術(shù)整體的一部分

4、。能使企業(yè)的目標(biāo)具體化，并刺激主管預(yù)先規(guī)劃解決未來(lái)問(wèn)題的辦法 通過(guò)編制全面預(yù)算，細(xì)化公司戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列量化的計(jì)劃安排。,溝通及協(xié)調(diào) 預(yù)算的編制，即站在企業(yè)整體立場(chǎng)，對(duì)各部門預(yù)算方案作綜合性的溝通、協(xié)調(diào)，從而決定企業(yè)的整體目標(biāo),預(yù)算編制程序的每次溝通協(xié)調(diào)，既能使企業(yè)目標(biāo)越來(lái)越客 觀、明確，同時(shí)又是一次較量，是對(duì)管理者業(yè)務(wù)熟練程度 和管理能力的一種考驗(yàn),資源分配 通過(guò)編制全面預(yù)算，使公司管理層必須認(rèn)真考慮完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的方法和途徑，并對(duì)市場(chǎng)可能出現(xiàn)的變化做好準(zhǔn)備，促進(jìn)公司各類資源的有效配置。 全面預(yù)算體系中有一部分?jǐn)?shù)據(jù)會(huì)直接衡量未來(lái)期間企業(yè)財(cái)務(wù)、實(shí)物與人力資

5、源的規(guī)模，可以用來(lái)作為調(diào)度與分配資源的重要依據(jù)之一。,預(yù)算如何應(yīng)用？（功能）,營(yíng)運(yùn)控制 通過(guò)預(yù)算的過(guò)程控制以及預(yù)算執(zhí)行分析，尋找經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際與預(yù)算的差距，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施。 績(jī)效評(píng)估 預(yù)算是績(jī)效考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為公司與部門績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)桿。 預(yù)算管理在為績(jī)效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、優(yōu)化績(jī)效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。 提升成本意識(shí) 預(yù)算可使組織成員具有利潤(rùn)意識(shí)及成本意識(shí)，培養(yǎng)充分利用資源之態(tài)度,預(yù)算如何應(yīng)用？（功能）,企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的總括流程,財(cái)務(wù)預(yù)算,

6、業(yè)務(wù)規(guī)劃,企業(yè)戰(zhàn)略,企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算和績(jī)效考評(píng)的關(guān)系,將戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行戰(zhàn)術(shù)動(dòng)作分解，把大的方案落實(shí)到一系列的可操作的行動(dòng)計(jì)劃,現(xiàn)有預(yù)算（或計(jì)劃）不合理的原因是（限選3項(xiàng)） （1） 制定過(guò)程沒(méi)有充分征求基層單位意見(jiàn)，很多指標(biāo)與實(shí)際 情況不符。 （2） 預(yù)算（或計(jì)劃）的制定是拍腦袋想出來(lái)的，沒(méi)有具體的依據(jù)，缺乏充分的信息支持和論證。 （3） 預(yù)算（或計(jì)劃）的制訂方法不科學(xué)。 （4） 由于存在太多不確定因素，根本無(wú)法做出合理的預(yù)算（或計(jì)劃）。 （5）現(xiàn)有預(yù)算（或計(jì)劃）內(nèi)容不全面 其他原因？,問(wèn)題提出,全面預(yù)算管理體系框架圖,預(yù)算目的、任務(wù)、范圍、，模式,預(yù)算原則、預(yù)算組織與職責(zé)、預(yù)算責(zé)任中

7、心,常見(jiàn)預(yù)算管理體系介紹,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,預(yù)算就是應(yīng)該體現(xiàn)公司投資者與經(jīng)營(yíng)層的想法，從上往下地推進(jìn)編制工作。,預(yù)算編制不只是從上往下的單向壓制過(guò)程，它需要公司上下各部門的雙向溝通與協(xié)調(diào)，并在調(diào)整中達(dá)成一致目標(biāo)。,引導(dǎo)理解,預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部的工作，其他部門只需要了解和知曉，必要時(shí)給予財(cái)務(wù)部一定的協(xié)助就可以了,預(yù)算編制是整個(gè)公司戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的一部分，絕不應(yīng)該局限于財(cái)務(wù)部門，而應(yīng)涉及公司內(nèi)部幾乎所有的機(jī)構(gòu)與主要人員,引導(dǎo)理解,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,預(yù)算是一項(xiàng)團(tuán)隊(duì)工作,董事會(huì),總經(jīng)理,預(yù)算管理 委員會(huì),預(yù)算執(zhí)行委員,各部門,各部 負(fù)責(zé)人,批準(zhǔn)戰(zhàn)略規(guī)劃,1、年度全面預(yù)算編制程序,根據(jù)年度經(jīng)營(yíng) 目標(biāo)，確

8、定 預(yù)算目標(biāo),根據(jù)預(yù)算目標(biāo)分解 下達(dá)預(yù)算指標(biāo)， 確定預(yù)算編制 指導(dǎo)思想和要求,根據(jù)部門計(jì)劃 編制部門預(yù)算,審 核,匯總、平衡 初步審查,討論并提出 調(diào)整建議,審核,根據(jù)建議 調(diào)整,審 核,匯總、平衡,質(zhì)詢同意？,審批,審批經(jīng)營(yíng) 計(jì)劃、預(yù)算,N,提供分析或 技術(shù)支持,根據(jù)需要 參加質(zhì)詢,參加質(zhì)詢,確定成文,執(zhí)行,執(zhí)行,財(cái)務(wù)部門,2、預(yù)算內(nèi)容的關(guān)系,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,2、預(yù)算編制方法 零基預(yù)算法 增量預(yù)算法 固定預(yù)算法 彈性預(yù)算法 滾動(dòng)預(yù)算法,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,1、零基預(yù)算法（一） 概念: 對(duì)所有的預(yù)算支出均以零為基數(shù)，從實(shí)際需要和可能出發(fā)，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算方案進(jìn)行成本效益分析，逐項(xiàng)審議各項(xiàng)費(fèi)用開支的必

9、要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算成本費(fèi)用開支的一種方法。 基本做法： a、基層預(yù)算單位對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提出計(jì)劃，說(shuō)明各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及費(fèi)用開支的性質(zhì)、目的和金額； b、對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的所費(fèi)與所得進(jìn)行比較，判斷各項(xiàng)費(fèi)用開支的合理性和優(yōu)先順序； c、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間資金供應(yīng)的實(shí)際可能，對(duì)各項(xiàng)目進(jìn)行安排，分配資金，編制預(yù)算。,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,1、零基預(yù)算法（二） 適用范圍：歷史資料不全的項(xiàng)目或部門、變動(dòng)較大的部門、新部門、新項(xiàng)目； 優(yōu)點(diǎn)： 1、有助于激勵(lì)基層單位參與預(yù)算的積極性； 2、目標(biāo)明確，有助于區(qū)別輕重緩急； 3、有助于提高投入產(chǎn)出意識(shí)，克服浪費(fèi)。 缺點(diǎn)：

10、 a、業(yè)績(jī)差的經(jīng)理拒絕接受； b、工作量大； c、容易忽視長(zhǎng)期利益,2、增量預(yù)算法 概念：以基期成本費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)水平和有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。 適用范圍：歷史資料較全的項(xiàng)目、部門 可參考計(jì)算公式：預(yù)算值基期值（1變動(dòng)率） 優(yōu)點(diǎn)：方法簡(jiǎn)單，工作量小 缺點(diǎn)：承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性，使基期不合理的費(fèi)用開支得以繼續(xù)存在，不利于控制,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,3、固定預(yù)算 概念：以某一特定業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為前提所編制之預(yù)算。 優(yōu)點(diǎn)：編制較為簡(jiǎn)便； 缺點(diǎn)：實(shí)際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時(shí)，難以進(jìn)行控制、考核、評(píng)價(jià)等。 適用范圍： 固定性的費(fèi)用，例如固定資產(chǎn)預(yù)算、折舊預(yù)算

11、、職員工資預(yù)算等,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,4、彈性預(yù)算法（一） 概念：根據(jù)可以預(yù)見(jiàn)的一系列業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算額的一種預(yù)算編制方法。 適用范圍：業(yè)務(wù)量變化大的部門或事業(yè)部、生產(chǎn)部 優(yōu)點(diǎn)：使預(yù)算更加接近實(shí)際情況，考核評(píng)價(jià)的結(jié)果更加真實(shí)可靠。 缺點(diǎn)：工作量大,重點(diǎn)：預(yù)算的編制,5、滾動(dòng)預(yù)算法 概念：預(yù)算執(zhí)行一個(gè)月后，即根據(jù)執(zhí)行中發(fā)生的新情況，對(duì)剩余11個(gè)月進(jìn)行調(diào)整和修訂，并自動(dòng)后續(xù)一個(gè)月，重新使預(yù)算的時(shí)間跨度為一年的預(yù)算方法。 優(yōu)點(diǎn)： a、不斷根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算更接近實(shí)際，有利于在預(yù)算中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì) b、使管理層對(duì)未來(lái)一年的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行持續(xù)不斷的計(jì)劃，保持一個(gè)穩(wěn)定的決策視野 缺點(diǎn)

12、：工作量大，預(yù)算期與會(huì)計(jì)期脫節(jié)，難于考核評(píng)價(jià),重點(diǎn)：預(yù)算的編制,預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析,一、預(yù)算執(zhí)行的執(zhí)行與控制,1、預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任人：責(zé)任中心負(fù)責(zé)人 2、預(yù)算執(zhí)行控制的原則：預(yù)算執(zhí)行控制方法原則上依金額進(jìn)行管理，同時(shí)運(yùn)用預(yù)算項(xiàng)目管理、數(shù)量管理的方法。 金額管理：從預(yù)算的金額方面進(jìn)行管理； 預(yù)算項(xiàng)目管理：按預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行管理，不同預(yù)算項(xiàng)目之間不得相互沖抵； 數(shù)量管理：對(duì)一些預(yù)算項(xiàng)目（如材料消耗），除進(jìn)行金額管理外，從預(yù)算的數(shù)量方面進(jìn)行管理。,3、預(yù)算執(zhí)行控制體系 責(zé)任中心第一負(fù)責(zé)人：根據(jù)本責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)，負(fù)責(zé)本責(zé)任中心具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，按照預(yù)算目標(biāo)控制資金及成本的支出，完成指定的工作

13、目標(biāo)。 公司財(cái)務(wù)部：根據(jù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)施事中審核，確保預(yù)算執(zhí)行部門在預(yù)算目標(biāo)框架下運(yùn)營(yíng)。 公司總經(jīng)理：在董事會(huì)授權(quán)的額度范圍內(nèi)對(duì)各責(zé)任中心的預(yù)算外行為進(jìn)行審核。,預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析,預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析,二、預(yù)算執(zhí)行分析（也是一種控制方式） 預(yù)算分析數(shù)據(jù)庫(kù) 各級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)文檔建設(shè)，積累預(yù)算分析的歷史數(shù)據(jù)，建立本部門的預(yù)算分析數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)本部門的業(yè)務(wù)量等關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。 月度預(yù)算執(zhí)行分析 財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)組織各責(zé)任中心對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，各責(zé)任中心及時(shí)將月度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告提交給預(yù)算管理部門。預(yù)算分析的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)開展中的問(wèn)題，找出原因，制定對(duì)策予以改進(jìn)并跟蹤上月問(wèn)題的實(shí)際改進(jìn)效果。

14、預(yù)算分析要結(jié)合部門業(yè)務(wù)規(guī)劃和業(yè)務(wù)計(jì)劃的完成情況進(jìn)行。,各責(zé)任中心,預(yù)算管理部門（預(yù)算執(zhí)行委員）,責(zé)任中心預(yù)算差異分析報(bào)告,記錄本部門預(yù)算執(zhí)行情況，找出問(wèn)題，分析本部門差異產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)建議,公司全面預(yù)算分析報(bào)告,綜合分析，確認(rèn)差異產(chǎn)生的原因和責(zé)任部門，提出不利差異的改進(jìn)措施以及有利差異今后進(jìn)行鞏固、推廣的措施建議，提出處理建議,召開業(yè)績(jī)考核會(huì)（經(jīng)營(yíng)分析會(huì)），對(duì)各部門預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，形成正式的全面預(yù)算分析報(bào)告及全面預(yù)算考核意見(jiàn)，為全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制提供依據(jù),組織相關(guān)責(zé)任部門落實(shí)，將預(yù)算考核意見(jiàn)提交給績(jī)效考核部門。,預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析,重點(diǎn)：預(yù)算差異分析,全面預(yù)算

15、考核評(píng)價(jià),目標(biāo)原則,激勵(lì)原則,時(shí)效原則,例外原則,分級(jí)考核原則,可控性原則,全面評(píng)價(jià)原則,總體優(yōu)化原則,評(píng)價(jià)的原則,全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容,對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià) 對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行評(píng)價(jià) 對(duì)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià),以全面預(yù)算內(nèi)容為核心，進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合原則,全面預(yù)算考核支持企業(yè)全體目標(biāo)，符合總體優(yōu)化原則,全面預(yù)算的調(diào)整,預(yù)算調(diào)整原則 1、預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，在內(nèi)部具有“法律效力”，不得隨意調(diào)整； 2、當(dāng)內(nèi)外環(huán)境向著劣勢(shì)方向變化，影響預(yù)算執(zhí)行時(shí)，應(yīng)首先挖掘與預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的其他因素的潛力，或采取其他措施來(lái)彌補(bǔ)，只有在無(wú)法彌補(bǔ)情況下，才能提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。 3、當(dāng)內(nèi)外環(huán)境向著有利方向變

16、化，且具備中長(zhǎng)期的穩(wěn)定趨勢(shì)，有明確證據(jù)表明經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)可以加以提高，應(yīng)主動(dòng)調(diào)整申請(qǐng)。,全面預(yù)算調(diào)整方式： 1、由上而下的全面預(yù)算調(diào)整。 2、由下而上的全面預(yù)算調(diào)整。 3、全面預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)必須包括： （1）導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算的原因，并附相關(guān)文件（如時(shí)常價(jià)格變動(dòng)情況、政策變化、變更前后的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃等） （2）已經(jīng)采取的其他彌補(bǔ)措施和效果； （3）調(diào)整內(nèi)容； （4）調(diào)整后的預(yù)算方案。,全面預(yù)算的調(diào)整,如何面對(duì)預(yù)算管理中的行為問(wèn)題？,一、預(yù)算管理中的行為問(wèn)題 產(chǎn)生問(wèn)題的原因： 預(yù)算只是管理的工具之一，在執(zhí)行當(dāng)中出現(xiàn)偏差。 預(yù)算期限通常是短期的，年度預(yù)算的考核期限是很短的，與公司的長(zhǎng)期目標(biāo)往往不一定能夠很好的銜接。 預(yù)算關(guān)系管理人員的個(gè)人利益，預(yù)算的執(zhí)行和管理人員的薪酬、升遷有關(guān)，所以在執(zhí)行中必然誘發(fā)行為問(wèn)題。,二、 引發(fā)的問(wèn)題 1、預(yù)算難度,如何面對(duì)預(yù)算管理中的行為問(wèn)題？,容易,困難,高 努力程度 低,預(yù)算難度與管理人員的努力程度,預(yù)算難度與管理人員的努力程度成一定的正比，適當(dāng)?shù)念A(yù)算難度會(huì)激發(fā)人員的工作熱情，超過(guò)一定的難度限制，預(yù)算執(zhí)行的難度過(guò)大，也會(huì)造成工作人員努力程度的下降,2、虛假預(yù)算。 預(yù)