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1、稅收籌劃現(xiàn)狀淺析:稅收籌劃 摘要當(dāng)前,稅收籌劃雖已得到一定的運(yùn)用,但在理論和實(shí)踐上仍有待于進(jìn)一步探討和完善。本文剖析了我國目前稅收籌劃中存在的問題及原因,并提出了發(fā)展稅收籌劃的對策和建議,以期對推動我國稅收籌劃活動的健康發(fā)展有所裨益。 我國稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程,近幾年稅收籌劃得到了快速發(fā)展,在理論界的探討如雨后春筍般涌起,并相應(yīng)在稅收實(shí)踐中得到了不同程度的運(yùn)用。但在這一可喜局面的背后,稅收籌劃也存在諸多不足和缺陷。 一、目前我國稅收籌劃存在的問題 1.在稅收籌劃涵義認(rèn)識上的誤區(qū)。在我國,許多人不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅(taxfrand)

2、,甚至一些人以稅收籌劃為名,行偷稅之實(shí)。而實(shí)際上,稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別,偷稅是違法行為,與稅收籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到稅收籌劃想到的就是避稅(taxavoidance),即納稅人運(yùn)用各種手段,想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅,以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。就連有的稅務(wù)界權(quán)威人士也是這樣認(rèn)為的。其實(shí),稅收籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為,又由于它所具有的合理性,也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。對于企業(yè)的避稅行為,稅務(wù)當(dāng)局相應(yīng)開展了反避稅活動,試圖通過稅法的修正和完善來堵塞漏洞。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中,存在著廣泛地混用稅收籌劃和避稅概念,從而使得企業(yè)的

3、許多避稅策劃被堂而皇之地披上稅收籌劃的外衣。 2.漠視稅收籌劃風(fēng)險。從當(dāng)前我國稅收籌劃的實(shí)踐情況看,納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)為納稅人實(shí)施的稅收籌劃)中都普遍認(rèn)為,只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān),增加自身收益,而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險。其實(shí),稅收籌劃作為一種計(jì)劃決策方法,本身也是有風(fēng)險的。 首先,稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案,又如何實(shí)施,這完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷,對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯誤就必然導(dǎo)致稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施的成功與失敗,失敗的稅收籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。

4、其次,稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的,符合立法者的意圖,但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一確認(rèn)過程中,客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險。因?yàn)槲覈惙▽唧w的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間,即在一定的范圍內(nèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)。再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊,這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。也就是說,即使是合法的稅收籌劃行為,結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實(shí)務(wù)中根本行不通,從而使方案成為一紙空文?鴉或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益,反而會加重稅收成本,產(chǎn)生稅收籌劃失敗

5、的風(fēng)險。 最后,納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為,國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。而有的納稅人只注意稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷,卻忽視了反避稅措施,結(jié)果造成納稅籌劃的失敗。如我國企業(yè)所得稅暫行條例第十條規(guī)定,納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款和費(fèi)用,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用而減少其應(yīng)稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。這一條款就是對關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移成本或收入減少稅款的反避稅措施,納稅人如忽視這一條,被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)予以調(diào)整,不僅不能減少稅款,還

6、會被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。 3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。稅收籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計(jì)、財務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動?；I劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。從代理機(jī)構(gòu)來看也是如此,稅務(wù)代理人員偏老、偏雜,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平偏

7、低,加上可以閱讀、學(xué)習(xí)、操作的指導(dǎo)資料較少,真正能搞稅收籌劃的一專多能人才鳳毛麟角。 4.稅收籌劃的需求性制約阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃開展較為成熟的國家里,一般征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度也較大。如日本、美國、加拿大、澳大利亞等國家,對偷逃稅行為普遍實(shí)行重罰。因此,許多納稅人因懼怕違法受罰但又不愿放棄正當(dāng)?shù)亩愂绽?而紛紛求助于稅務(wù)專家或委托稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu),因此,外國企業(yè)對稅收籌劃的市場需求較大。目前我國稅收法律不健全,征管水平低,違法處罰力度不足,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。因?yàn)樵谶@種納稅環(huán)境下,納稅人偷逃稅所可能引發(fā)的風(fēng)險相對所獲得的收益來看是小的,成本收

8、益分析結(jié)果往往造成偷逃稅行為的產(chǎn)生。其次,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴(yán),政策缺乏剛性,人為因素的隨意性過強(qiáng)。比如在一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅收籌劃,也使得稅務(wù)

9、咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。 二、發(fā)展稅收籌劃的幾點(diǎn)建議 正確理解稅收籌劃的涵義,使稅收籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。稅收籌劃又稱為納稅籌劃、稅收策劃。它是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助,為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程,即稅收籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與節(jié)稅和避稅區(qū)別開來。避稅與稅收籌劃相比較,主要的區(qū)別是:前者雖然不違法,但屬于鉆稅法的空子,有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向;后者是完全合法的,甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。而

10、且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的。 一方面,防范避稅關(guān)系到維護(hù)國家稅收利益,以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善;另一方面,利用好稅收籌劃這個重要的利益驅(qū)動器,則是政府運(yùn)用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。稅收籌劃就是節(jié)稅這種認(rèn)識不僅存在于普通的納稅人中,而且在理論界也廣為流傳。從目前市面上流行的一些稅收籌劃書籍中不難看出,絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時,都把稅收負(fù)擔(dān)最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的。實(shí)際上,稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)成本管理的范疇,財務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化,而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此,稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標(biāo),節(jié)稅并不是真正的目的。相反,在特殊情況下,稅收籌劃還得選擇稅負(fù)較高甚至最高的納稅方案。就節(jié)稅而論節(jié)稅,背離稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。