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1、借貸記賬法借貸記賬法會計分錄會計分錄會計憑證會計憑證登記賬戶登記賬戶試算平衡試算平衡庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金的核算 借貸記賬法就是以借和貸做為記賬符號，借貸記賬法就是以借和貸做為記賬符號，反映會計要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記反映會計要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記賬法。賬法。借和貸只是記賬符號，其本身并不表示增借和貸只是記賬符號，其本身并不表示增或減，只有當(dāng)它與具體的賬戶結(jié)合之后，或減，只有當(dāng)它與具體的賬戶結(jié)合之后，才可以表示增加或減少。才可以表示增加或減少。借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸：有借必有貸：任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都將引起一個任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都將引起一個賬戶的

2、借方和另一個賬戶的貸方發(fā)生變化。賬戶的借方和另一個賬戶的貸方發(fā)生變化。借貸必相等：借貸必相等：同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生同時引起至少兩個同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生同時引起至少兩個相互聯(lián)系的賬戶發(fā)生變化，其金額必然相相互聯(lián)系的賬戶發(fā)生變化，其金額必然相等，等，借貸必相等不僅存在于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之借貸必相等不僅存在于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中，而且存在于某一會計期間的所有經(jīng)濟(jì)中，而且存在于某一會計期間的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中。業(yè)務(wù)之中。會計分錄的三要素：會計分錄的三要素：記賬方向、會計科目及金額。記賬方向、會計科目及金額。會計分錄的格式：會計分錄的格式：借方在上，貸方在下，借方在上，貸方在下，借方在左，貸方在右。借方在左，

3、貸方在右。會計分錄可分為簡單分錄和復(fù)合分錄。會計分錄可分為簡單分錄和復(fù)合分錄。如果一筆業(yè)務(wù)只涉及兩個賬戶，則編制的如果一筆業(yè)務(wù)只涉及兩個賬戶，則編制的一借一貸的會計分錄就稱為簡單分錄。一借一貸的會計分錄就稱為簡單分錄。如果一筆業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶時，則編如果一筆業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶時，則編制的一借多貸、多借一貸、多借多貸的會制的一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄就稱為復(fù)合分錄。計分錄就稱為復(fù)合分錄。會計憑證分為會計憑證分為原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證在記賬憑證上編制會計分錄在記賬憑證上編制會計分錄編制會計分錄：編制會計分錄：將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會計信息將經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會計信息登記賬戶登

4、記賬戶把會計分錄中的數(shù)據(jù)記到相應(yīng)的賬戶中去。把會計分錄中的數(shù)據(jù)記到相應(yīng)的賬戶中去。每一個賬戶就反映了每一個會計科目在一每一個賬戶就反映了每一個會計科目在一定期間內(nèi)的增減變動及其結(jié)果。定期間內(nèi)的增減變動及其結(jié)果。試算平衡公式：試算平衡公式：所有賬戶本期借方發(fā)生額合計所有賬戶本期借方發(fā)生額合計所有賬戶貸方發(fā)生額合計所有賬戶貸方發(fā)生額合計理論根據(jù)：理論根據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 所有賬戶借方余額合計所有賬戶借方余額合計所有賬戶貸方余額合計所有賬戶貸方余額合計理論根據(jù)：理論根據(jù)：會計恒等式會計恒等式貨幣資金分為貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣

5、資金 備用金是撥付給工作人員或非獨立核算的備用金是撥付給工作人員或非獨立核算的內(nèi)部單位備作差旅費、零星采購、零星開內(nèi)部單位備作差旅費、零星采購、零星開支等用的款項。支等用的款項。備用金制度分定額和非定額兩種。備用金制度分定額和非定額兩種。定額備用金制度是指企業(yè)撥付的備用金供定額備用金制度是指企業(yè)撥付的備用金供有關(guān)部門長期使用，業(yè)務(wù)發(fā)生后，在規(guī)定有關(guān)部門長期使用，業(yè)務(wù)發(fā)生后，在規(guī)定時間報銷時，補(bǔ)足原核定金額的差額。時間報銷時，補(bǔ)足原核定金額的差額。非定額備用金報銷后即注銷，現(xiàn)金不再留非定額備用金報銷后即注銷，現(xiàn)金不再留在業(yè)務(wù)人員手中。在業(yè)務(wù)人員手中。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款撥付定額備用金：撥付定額備

6、用金：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報銷時：報銷時：借：管理費用借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金非定額備用金的核算：非定額備用金的核算：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用借：管理費用 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金借：管理費用借：管理費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 一、目的：熟悉各類賬戶的結(jié)構(gòu)一、目的：熟悉各類賬戶的結(jié)構(gòu)二、資料：甲公司二、資料：甲公司3 3月份部分賬戶的資料如下表所示：月份部分賬戶的資料如下表所示：甲公司甲公司3 3月份部分賬戶的資料月份部分賬戶的資料賬戶名稱賬戶名

7、稱期初余額期初余額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額銀行存款銀行存款A(yù) A4,000 4,000 6,000 6,000 12,000 12,000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款24,000 24,000 6,000 6,000 B B13,000 13,000 實收資本實收資本680,000 680,000 C C20,000 20,000 650,000 650,000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)D D5,000 5,000 8,000 8,000 10,000 10,000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)126,000 126,000 E E70,000 70,000 130,000

8、130,000 原材料原材料95,000 95,000 F F30,000 30,000 70,000 70,000 短期借款短期借款G G4,000 4,000 6,500 6,500 6,000 6,000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款6,700 6,700 18,000 18,000 H H2,000 2,000 三、要求：根據(jù)各類賬戶的結(jié)構(gòu)，計算三、要求：根據(jù)各類賬戶的結(jié)構(gòu)，計算A-HA-H。三、庫存現(xiàn)金的清查三、庫存現(xiàn)金的清查待處理財產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類科目。待處理財產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類科目。該科目屬于過渡科目該科目屬于過渡科目,主要核算企業(yè)在財產(chǎn)主要核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧清查過

9、程中查明的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和損毀的價值。和損毀的價值。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。付、暫收的款項。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項等。位、個人的款項等。營業(yè)外收入營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈

10、利得、捐贈利得等。捐贈利得等。借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張某張某 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張某張某借：管理費用借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款*借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款根據(jù)國家規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)，必根據(jù)國家規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)，必須在當(dāng)?shù)劂y行

11、開設(shè)賬戶。須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶。二、銀行存款的會計處理二、銀行存款的會計處理【例【例1】企業(yè)收到乙公司歸還前欠本企業(yè)貨】企業(yè)收到乙公司歸還前欠本企業(yè)貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額80 000元，企業(yè)元，企業(yè)將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。借：銀行存款借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 80 000【例【例2】企業(yè)購買辦公用品】企業(yè)購買辦公用品1 500元，開出元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付款項。轉(zhuǎn)賬支票支付款項。借：管理費用借：管理費用 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500【例【例3】企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托

12、銀行】企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托銀行將款項將款項23 000元劃轉(zhuǎn)給丙公司，以償還前元劃轉(zhuǎn)給丙公司，以償還前欠貨款。欠貨款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款丙公司丙公司 23 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 000三、銀行存款的核對三、銀行存款的核對銀行存款日記賬銀行存款日記賬bank deposit journal銀行對賬單銀行對賬單bank statement 互相核對，做到賬單相符，從而達(dá)到賬實互相核對，做到賬單相符，從而達(dá)到賬實相符。相符。由于記賬錯誤以及未達(dá)賬項的存在，兩者由于記賬錯誤以及未達(dá)賬項的存在，兩者之間常常會出現(xiàn)不一致的情況。之間常常會出現(xiàn)不一致的情況。未達(dá)賬項是指企業(yè)和銀

13、行對于同一筆款項未達(dá)賬項是指企業(yè)和銀行對于同一筆款項收付業(yè)務(wù)因記賬時間不同而產(chǎn)生的一方已收付業(yè)務(wù)因記賬時間不同而產(chǎn)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。未達(dá)賬項總的來說有兩大類：未達(dá)賬項總的來說有兩大類：一是企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的款項；一是企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的款項；二是銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。二是銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如：企業(yè)銷售商品收到對方開出的轉(zhuǎn)賬支如：企業(yè)銷售商品收到對方開出的轉(zhuǎn)賬支票。票。二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。二是企業(yè)已付款入賬

14、，銀行尚未付款入賬。如：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。如：企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款。三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。如：企業(yè)委托銀行收取的款項。如：企業(yè)委托銀行收取的款項。四是銀行已付款付賬，企業(yè)尚未付款入賬。四是銀行已付款付賬，企業(yè)尚未付款入賬。如：企業(yè)委托銀行支付的款項。如：企業(yè)委托銀行支付的款項。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是在企業(yè)銀銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是在企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基行存款日記賬余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，分別加減未達(dá)賬項，調(diào)整后的雙方礎(chǔ)上，分別加減未達(dá)賬項，調(diào)整后的雙方余額應(yīng)該相符。余額應(yīng)該相符。企業(yè)銀行存款

15、日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收企業(yè)未收款項銀行已收企業(yè)未收款項銀行已付企業(yè)未收款項銀行已付企業(yè)未收款項調(diào)整后余額調(diào)整后余額銀行對賬單余額銀行對賬單余額 企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已收銀行未收款項企業(yè)已付銀行未付款項企業(yè)已付銀行未付款項調(diào)整后余額調(diào)整后余額目的：練習(xí)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。目的：練習(xí)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)2009年年9月月30日銀行存款日記賬的日銀行存款日記賬的賬面余額為賬面余額為55 988元，元，銀行對賬單余額為銀行對賬單余額為53 458元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)已下錯誤及未達(dá)賬項：已下錯誤及未達(dá)賬項：1.企業(yè)企業(yè)9月月2

16、9日開出轉(zhuǎn)賬支票日開出轉(zhuǎn)賬支票7 500元，企元，企業(yè)已入賬，但銀行尚未入賬。業(yè)已入賬，但銀行尚未入賬。29月月28日，銀行已將企業(yè)的水電費劃付，日，銀行已將企業(yè)的水電費劃付，但企業(yè)尚未收到付款通知，款項金額為但企業(yè)尚未收到付款通知，款項金額為1 500元。元。3企業(yè)企業(yè)9月月30日送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，日送存銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，系貨款系貨款4 800元，銀行尚未轉(zhuǎn)賬。元，銀行尚未轉(zhuǎn)賬。49月月20日，企業(yè)委托銀行收取的銷貨款日，企業(yè)委托銀行收取的銷貨款2 000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未接元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未接到收款通知。到收款通知。59月月26日，銀行誤將其他單位的利息支日，銀行誤將其他單位的利息支出錯記在本企業(yè)賬戶，金額為出錯記在本企業(yè)賬戶，金額為400元。元。69月月30日，企業(yè)將收到的銀行匯票填寫日，企業(yè)將收到的銀行匯票填寫進(jìn)賬單送存銀行，但銀行尚未入賬，金額進(jìn)賬單送存銀行，但銀行尚未入賬，金額為為5 330元。元。要求：根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額要求：根據(jù)以上資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)表。