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1、會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教程會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教程任課老師：許倩使用教材：基礎(chǔ)會計(jì)學(xué) 周蘭 李桂蘭等 主編 湖南人民出版社 出版 1第九章第九章 對賬與結(jié)賬對賬與結(jié)賬第一節(jié)第一節(jié) 對賬對賬第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)第三節(jié) 錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬更正第四節(jié)第四節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過本章學(xué)習(xí)，理解對賬、財(cái)產(chǎn)清查和結(jié)賬的概念及作用；了解對賬的內(nèi)容，結(jié)賬的種類；熟悉對賬、財(cái)產(chǎn)清查、錯(cuò)賬更正和結(jié)賬的方法，掌握錯(cuò)賬更正和財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。3 一、對賬的意義一、對賬的意義 二、對賬的內(nèi)容和方法二、對賬的內(nèi)容和方法第一節(jié)第一節(jié) 對賬對賬4 一、對賬的意義一、對賬的意義n定義：對賬是在會計(jì)期末將賬簿記錄進(jìn)行的核對

2、工作。n目的：為保證各種賬簿記錄的準(zhǔn)確無誤，為會計(jì)報(bào)表的編制提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，在全部交易或事項(xiàng)入賬之后，于平時(shí)或期末結(jié)賬之前，應(yīng)對各種賬簿記錄進(jìn)行核對。n意義：建立定期對賬制度，能發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作中的薄弱環(huán)節(jié)，有利于核算質(zhì)量的不斷提高；能對加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)單位內(nèi)部控制，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制；能提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。5二、對賬的內(nèi)容和方法二、對賬的內(nèi)容和方法（一)賬證核對 1、賬簿記錄原始憑證 2、賬簿記錄記帳憑證6 (二)賬賬核對 1、總賬總賬 2、總賬明細(xì)賬 3、總賬日記賬 4、會計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬物資保管部門的明細(xì)賬7 (三)賬實(shí)核對 1、現(xiàn)金日記賬余額庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù) 2、銀行存款日記賬銀行對帳

3、單 3、財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù) 4、往來款項(xiàng)的核對89第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 一、財(cái)產(chǎn)清查的緣由及其意義一、財(cái)產(chǎn)清查的緣由及其意義二、財(cái)產(chǎn)清查的標(biāo)準(zhǔn)和種類二、財(cái)產(chǎn)清查的標(biāo)準(zhǔn)和種類三、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法三、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理10 財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對各種財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的實(shí)地盤點(diǎn)、賬項(xiàng)核對或查詢，查明某一時(shí)期的實(shí)際結(jié)存數(shù)并與賬存數(shù)核對，確定賬實(shí)是否相符的一種會計(jì)核算方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的緣由及其意義一、財(cái)產(chǎn)清查的緣由及其意義111、財(cái)產(chǎn)物資在保管過程中保管不善發(fā)生了數(shù)量和質(zhì)量上的變化。2、在財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)過程中，由于計(jì)量、檢

4、查不準(zhǔn)確，造成品種、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯(cuò)。3、在財(cái)產(chǎn)物資增減變動時(shí)，發(fā)生計(jì)算上或登記上的錯(cuò)誤，致使產(chǎn)生賬外財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)的短缺。4、由于管理不善或工作人員失職等原因，發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的變質(zhì)、短缺和毀損。5、因不法分子的貪污盜竊、挪用公款（公物）、營私舞弊等非法行為而造成財(cái)產(chǎn)物資的損失。6、因人力不可抗拒的自然災(zāi)害而發(fā)生財(cái)產(chǎn)物資的毀損。7、由于未達(dá)賬項(xiàng)或拒付而發(fā)生的銀行存款或往來款項(xiàng)的數(shù)額不符。12 財(cái)產(chǎn)清查既是會計(jì)核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施會計(jì)控制和會計(jì)監(jiān)督的一種活動。1、保證會計(jì)核算資料真實(shí)可靠 2、充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力 3、強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度 4、完善財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制（三）財(cái)產(chǎn)清

5、查的意義13（一）按其清查的對象和范圍分類二、財(cái)產(chǎn)清查的標(biāo)準(zhǔn)和種類二、財(cái)產(chǎn)清查的標(biāo)準(zhǔn)和種類14定期定期清查清查不定期不定期清查清查根據(jù)事先計(jì)劃安排的時(shí)間，對一個(gè)單位根據(jù)事先計(jì)劃安排的時(shí)間，對一個(gè)單位的全部或部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，的全部或部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，可全面清查，也可局部清查。一般在年末、季末、月末進(jìn)行。指事前未規(guī)定清查時(shí)間，而根據(jù)某種特殊指事前未規(guī)定清查時(shí)間，而根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。需要進(jìn)行的臨時(shí)清查。適用局部清查。（二）按其清查時(shí)間分類15 1、組織準(zhǔn)備 組織準(zhǔn)備是指要成立以由會計(jì)部門牽頭包括業(yè)務(wù)、保管等各職能部門和職工代表人員參加的專門清查小組，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的計(jì)劃組織和管

6、理。包括：制定具體的清查計(jì)劃、合理安排工作進(jìn)度、檢查和督促工作、清查結(jié)果及處理意見的上報(bào)等。（一）清查前的準(zhǔn)備工作三、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法三、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法16 2、物質(zhì)及業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 （1）會計(jì)部門和資產(chǎn)保管部門應(yīng)做好所有賬簿的登記工作，正確結(jié)賬和對賬，做到賬賬相符、賬證相符，為賬實(shí)核對提供正確的賬簿資料。（2）資產(chǎn)使用和保管部門應(yīng)將其使用和保管的各項(xiàng)資產(chǎn)按自然屬性予以整理，有序排列、整齊堆放、掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)核對。（3）清查小組準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具、有關(guān)清查需用的各種表冊等。17（二）財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的盤存制度18永續(xù)盤存制舉例永續(xù)盤存制舉例原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬

7、名稱及規(guī)格：名稱及規(guī)格：甲材料甲材料 存儲地點(diǎn)：存儲地點(diǎn)：最高存量最高存量 最低存量最低存量 計(jì)量單計(jì)量單位：位：千克千克 第第 頁頁 年年 月月日日數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單單價(jià)價(jià)金額金額月初余額月初余額 400040002 280008000 1 1明光公司明光公司30003000 2 2 6000 6000700070002 2 14000 14000 4 4生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用50005000 2 2 10000 10000200020002 2400040002020宏業(yè)公司宏業(yè)公司10001000 2 2 2000 2000 300030002 2 60

8、006000本月合計(jì)本月合計(jì)40004000 2 2 8000 800050005000 2 2 10000 10000300030002 2 6000 6000收收 入入支支 出出結(jié)結(jié) 余余摘摘 要要憑證號數(shù)憑證號數(shù)1920 3、永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的比較（1）永續(xù)盤存制可以從數(shù)量和金額兩方面對財(cái)產(chǎn)物資 進(jìn)行控制管理，隨時(shí)掌握動態(tài)資料。（2）實(shí)地盤存制可以簡化明細(xì)分類賬的登記工作，工作量小。（3）不論是永續(xù)盤存制還是實(shí)地盤存制，都必須進(jìn)行 實(shí)物盤點(diǎn)?？傊?，永續(xù)盤存制具有控制和保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整的顯著優(yōu)點(diǎn)，因此，在實(shí)際工作中，除了那些價(jià)值低廉、在管理上使用永續(xù)盤存制確有困難的財(cái)產(chǎn)物資以外，

9、一般都采用永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制只適用于一些價(jià)值低、品種雜、交易極其頻繁的財(cái)產(chǎn)物資和一些損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。21（三）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法 1、實(shí)地盤點(diǎn)法222、技術(shù)推算盤點(diǎn)法233、抽樣盤存法244、函證核對法255、清查內(nèi)容與過程 先逐一如實(shí)登記“盤存單”，然后填制“實(shí)存帳存對比表”。l“盤存單”是用來記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)額的原始憑證。l“實(shí)存賬存對比表”又稱“盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，清查人員應(yīng)以該表為基礎(chǔ)核準(zhǔn)各種實(shí)物資產(chǎn)的盈虧情況，盤存單 單位名稱單位名稱:公司公司 財(cái)產(chǎn)類別財(cái)產(chǎn)類別:原材料原材料 存放地點(diǎn)存放地點(diǎn):盤點(diǎn)日期盤點(diǎn)日期:2008.12.312008.12.

10、31 編號編號:盤點(diǎn)人簽章盤點(diǎn)人簽章:實(shí)物保管人簽章實(shí)物保管人簽章:編 號名 稱規(guī)格或型號計(jì)量單位數(shù) 量單 價(jià)金 額備 注甲材料甲材料千克千克45042.0018 900.00乙材料乙材料千克千克16632.00 5 312.0026（四）貨幣資產(chǎn)的清查方法 1、庫存現(xiàn)金的清查逐張查點(diǎn)現(xiàn)金。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)逐張查點(diǎn)現(xiàn)金。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對余額核對余額27 2、銀行存款的的清查 一般情況下，開戶銀行會定期將單位一定時(shí)期內(nèi)在該行存款的變化和結(jié)存情況，以“對賬單”的形式轉(zhuǎn)給存款單位，供其核對。銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行對賬單銀行對賬單逐筆核對發(fā)生額、逐筆核對發(fā)生額、余額余額核對結(jié)果核對結(jié)

11、果余額不一致，原因主要有兩個(gè)：余額不一致，原因主要有兩個(gè)：一是，某方（尤其是存款單位）一是，某方（尤其是存款單位）賬簿登記發(fā)生差錯(cuò)，對于這種賬簿登記發(fā)生差錯(cuò)，對于這種情況，應(yīng)查明原因，及時(shí)予以情況，應(yīng)查明原因，及時(shí)予以更正；更正；二是，大多數(shù)此類情況是由二是，大多數(shù)此類情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”所造成。所造成。28（1）未達(dá)賬項(xiàng)的概念 29例9-120年3月30日A企業(yè)向B企業(yè)購買材料3000元，A企業(yè)30日開出銀行轉(zhuǎn)賬支票交付B企業(yè)，進(jìn)行貨款結(jié)算。B企業(yè)于4月2日解入開戶銀行進(jìn)行結(jié)算。A企業(yè)開戶銀行于4月2日收到支票，辦妥入賬手續(xù)。30 對未達(dá)賬項(xiàng)所造成的單位與開戶銀行的存款余額不相一致的

12、情況，一般在清查銀行存款時(shí)，通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法加以揭示和進(jìn)行調(diào)整，并以此來確定單位與開戶銀行的賬目是否正確。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 會計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對賬單存款余額加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額（3）未達(dá)賬項(xiàng)的處理31（4）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明 A、調(diào)節(jié)后的存款余額 B、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起檢查、對賬作用，而不能以此作為更改賬簿記錄的憑證。狀 況企業(yè)與銀行調(diào)節(jié)后的存款余額雙方一

13、致雙方一致表明雙方記賬正確，銀行對賬單的存款余額為企業(yè)真正實(shí)有存款數(shù)。雙方不一致雙方不一致表明一方或雙方記賬有錯(cuò)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并用正確方法予以更正。32（5）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制l例9-2某企業(yè)2008年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：l9-2-18月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。l9-2-18月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。l9-2-38月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付

14、款通知尚未送達(dá)企業(yè)。l9-2-48月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。33銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額34銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀

15、行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1 00035銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1 000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1 50036銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008年8月31日 會計(jì)主

16、管簽章：制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1 000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1 500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額2 50037銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2008 年8月31日 會計(jì)主管簽章：制表：項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額項(xiàng)項(xiàng) 目目金金 額額企業(yè)銀行存款帳面余額64 000銀行對賬單存款余額62 000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1 000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)2 500減：企業(yè)已付、銀行未

17、付的款項(xiàng)1 500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額62 50062 5002 00038課堂練習(xí)題一課堂練習(xí)題一（一）目的：（一）目的：練習(xí)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。（二）資料：（二）資料：某企業(yè)2010年6月30日銀行存款日記賬余額152萬元，銀行對賬單余額148.7萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：1、企業(yè)開出一張支票0.2萬元購買辦公用品，企業(yè)已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；2、企業(yè)將銷售商品收到的轉(zhuǎn)賬支票5萬元存入銀行，企業(yè)已登記入賬，但銀行尚未登記入賬；3、銀行受托代企業(yè)支付水電費(fèi)0.5萬元，銀行已經(jīng)登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知單、未登記入賬；4、銀行已收到外地匯入貨款2萬元

18、登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知單、未登記入賬。（三）要求：（三）要求：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。39銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表20102010年年6 6月月3030日單位：萬元日單位：萬元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 銀行存款日記賬余額 152銀行對賬單余額 148.7加：銀行已收、企業(yè)未收款 2加：企業(yè)已收、銀行未收款 5減：銀行已付、企業(yè)未付款 0.5減：企業(yè)已付、銀行未付款 0.2調(diào)節(jié)后余額 153.5 調(diào)節(jié)后余額 153.540 1、清查方法 對應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等往來賬項(xiàng)的清查，采用的主要方法是通過函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對賬目。（五）往來結(jié)算款項(xiàng)的清查方法412、編制“往來帳項(xiàng)清

19、查表”往來賬項(xiàng)清查表 年 月 日 總分類賬戶名稱：明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果清查結(jié)果核對不符原因分析核對不符原因分析備注備注名稱名稱賬面余額賬面余額核對相符核對相符金額金額核對不符核對不符金額金額未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)金額金額有爭議款有爭議款項(xiàng)金額項(xiàng)金額其他其他42（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟 第一步，核準(zhǔn)數(shù)字，查明原因。根據(jù)實(shí)存賬存對比表、現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表等反映的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，核準(zhǔn)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及債權(quán)債務(wù)的盈虧數(shù)字，并查明賬實(shí)不符的原因。第二步，調(diào)整賬簿，做到賬實(shí)相符。編制記賬憑證并登記入賬，使賬面結(jié)存數(shù)與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)趨于一致，將盈虧數(shù)額記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

20、。同時(shí)將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門辦理報(bào)批手續(xù)。四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理43 第三步，經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對所呈報(bào)的財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出處理 意見后，根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別 編制向責(zé)任人索賠、轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè) 外收入等的記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，同時(shí)核銷“待 處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的記錄。44 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損數(shù)額批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)額財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)額 批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧和毀損數(shù)額余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤盈數(shù)與盤虧或毀損的差額

21、賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)45（二）財(cái)產(chǎn)物資盤盈的會計(jì)處理 首先，對清查中財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，借記有關(guān)財(cái)產(chǎn) 物資賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。a、材料盤盈：借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 b、在產(chǎn)品盤盈：借：生產(chǎn)成本 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 c、產(chǎn)成品盤盈：借：庫存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 d、固定資產(chǎn)盤盈：借：固定資產(chǎn)凈值 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢46 然后，依據(jù)有關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，按照規(guī)定意見 借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記相關(guān)的收入、費(fèi)用 賬戶。a、流動資產(chǎn)盤盈凈值：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 b、固定資產(chǎn)盤盈凈值：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入47管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料(2)盤盈流

22、動資產(chǎn)處理(1)材料盤盈生產(chǎn)成本營業(yè)外收入(1)在產(chǎn)品盤盈(2)盤盈固定資產(chǎn)處理庫存商品(1)庫存商品盤盈固定資產(chǎn)(1)固定資產(chǎn)盤盈財(cái)產(chǎn)物資盤盈會計(jì)處理財(cái)產(chǎn)物資盤盈會計(jì)處理流程圖流程圖 48例93盤盈賬外機(jī)器一臺，重置價(jià)值為8，000元，賬面價(jià)值(凈值)3,000元。l批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn) 3 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000l批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 000 貸：營業(yè)外收入 3 00049（三）財(cái)產(chǎn)物資盤虧的會計(jì)處理 首先，清查中對于財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資賬戶。a、材料盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 b、在產(chǎn)品盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

23、 貸：生產(chǎn)成本 c、產(chǎn)成品盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 d、固定資產(chǎn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面凈值）累計(jì)折舊（已提折舊）貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）50 然后，依據(jù)收到有關(guān)部門批準(zhǔn)的處理意見，按照規(guī)定意見借記相關(guān)的收入、費(fèi)用賬。a、固定資產(chǎn)盤虧凈值：借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 b、流動資產(chǎn)盤虧凈值：借：其他應(yīng)收款（由保險(xiǎn)公司或過失人賠償部分）管理費(fèi)用（一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢51財(cái)產(chǎn)物資盤虧會計(jì)處理的財(cái)產(chǎn)物資盤虧會計(jì)處理的流程圖流程圖 原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款（1）材料盤虧（2）由個(gè)人或保險(xiǎn)公司賠償部分生產(chǎn)成本管理費(fèi)用（1）在產(chǎn)品盤虧（2）

24、流動資產(chǎn)損失庫存商品營業(yè)外支出（1）庫存商品盤虧（2）流動資產(chǎn)非常損失固定資產(chǎn)盤虧凈值固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（1）固定資產(chǎn)盤虧52例94盤虧乙材料500千克，價(jià)值6，300元。因保管員 責(zé)任所致，建議由責(zé)任者賠償20，其余部分 作為管理費(fèi)用處理。l批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6 300 貸：原材料-乙材料 6 300l批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款-人 1 260 管理費(fèi)用 5 040 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 6 300 53例95由于倉庫進(jìn)水材料被掩，損失10,000元。殘余部分出售，收得現(xiàn)金700元，保險(xiǎn)公司 同意賠償8,000元，凈損失部分建議作非常 損失處理l批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 000 貸

25、：原材料 10 000l批準(zhǔn)后：借：庫存現(xiàn)金 700 其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)賠款 8 000 營業(yè)外支出 1 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 10 00054批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 9 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 27 000 批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 27 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 27 000 例96財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，市場價(jià)值36000元，估算已提折舊25%。確認(rèn)該設(shè)備歸企業(yè)擁有，經(jīng)批準(zhǔn)后作為營業(yè)外收入。課堂練習(xí)題二課堂練習(xí)題二55批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損

26、溢 26 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 16 000 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 42 000 批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 26 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 26 000 例97財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧小型運(yùn)輸車輛一部，賬面原價(jià)42000元，已提折舊16000元，經(jīng)批準(zhǔn)后做為本期的營業(yè)外支出處理。56批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：原材料借：原材料 1 260貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 260批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 260貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 1 260 例98財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存甲材料盈余180千克，單價(jià)7元，經(jīng)上級部門批準(zhǔn)沖減本

27、期的管理費(fèi)用。57批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9 200貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 9 200批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款常石枝常石枝 400 平安保險(xiǎn)公司平安保險(xiǎn)公司 4 160管理費(fèi)用管理費(fèi)用存貨盤虧存貨盤虧 3 600 營業(yè)外支出營業(yè)外支出存貨盤虧存貨盤虧 1 040 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 9 200 例99財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料短缺2300千克，單價(jià)4元，經(jīng)批準(zhǔn)后確定由倉庫保管人員賠償400元，保險(xiǎn)公司賠償4160元，3600元作為自然損耗，其余作為非常損失處理。58批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

28、 140貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 140 批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納員出納員 50 營業(yè)外支出營業(yè)外支出現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 90貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 140 例910現(xiàn)金清查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)短缺140元，經(jīng)批準(zhǔn)后由出納員賠償50元，其余作為營業(yè)外支出處理。59批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100 例911現(xiàn)金清查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額長款100元。60 （四）無法收回或償付的債權(quán)債務(wù)的處理 1、壞賬損

29、失的處理 壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，包括無法收回 的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；因壞賬而造成的損失，稱為 “壞賬損失”。對于在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失，根 據(jù)企業(yè)會計(jì)的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損 失。采用該方法核算壞賬損失，需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。61賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類資產(chǎn)類壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備借方借方貸方貸方 沖減壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備）（轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失實(shí)際發(fā)生的壞賬損失 當(dāng)期計(jì)提的壞賬當(dāng)期計(jì)提的壞賬 收回已確認(rèn)的壞賬收回已確認(rèn)的壞賬 企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失借方借方貸

30、方貸方應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值 應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢復(fù)而減少的應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值得以恢復(fù)而減少的損失，期末轉(zhuǎn)入損失，期末轉(zhuǎn)入”本年利潤本年利潤“賬戶賬戶的減值損失的減值損失6263/471.提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款2.發(fā)生壞賬時(shí)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的提取方法的提取方法6364/47壞賬準(zhǔn)備銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 收回已經(jīng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的方法收回已經(jīng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的方法64l提取壞賬準(zhǔn)備金的核算 例912按照資產(chǎn)減值損失的歷史數(shù)據(jù)，確定本年度應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為應(yīng)收賬款的3%，經(jīng)計(jì)算本年度應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12700元。借：資產(chǎn)減值損失 12 700 貸：壞賬準(zhǔn)備 1

31、2 70065l發(fā)生壞賬損失的核算 例9132012年3月入賬的應(yīng)收光華公司的貨款55000元，于2014年12月確認(rèn)該款項(xiàng)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)做壞賬損失處理。借：壞賬準(zhǔn)備 55 000 貸：應(yīng)收賬款光華公司 55 00066l收回壞賬的核算例91412月收到上年度已轉(zhuǎn)誠信物流公司的一筆 壞賬5000元，存入銀行。借：銀行存款 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 00067 2、無法償付的債務(wù)的賬務(wù)處理l與無法收回的應(yīng)收賬款一樣，批準(zhǔn)處理前不進(jìn)行賬務(wù)處理。與其不同的是在有關(guān)部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。例915某企業(yè)在往來款項(xiàng)的清查中發(fā)現(xiàn)應(yīng)付乙單位購 貨款5,000元，因?qū)?/p>

32、方公司解散無需支付。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門 批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理。借：應(yīng)付賬款 5 000 貸：營業(yè)外收入 5 00068 一、錯(cuò)賬的基本類型一、錯(cuò)賬的基本類型 二、錯(cuò)賬的更正方法二、錯(cuò)賬的更正方法第三節(jié)第三節(jié) 錯(cuò)賬更正錯(cuò)賬更正69一、錯(cuò)賬的基本類型一、錯(cuò)賬的基本類型 1、記賬憑證正確，登記賬簿時(shí)發(fā)生的過賬錯(cuò)誤。2、記賬憑證錯(cuò)誤，造成登記賬簿登記的錯(cuò)誤（1）記賬憑證上會計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的登帳錯(cuò)誤。（2）記賬憑證上所填會計(jì)科目與記賬方向正確，但所記 金額大于應(yīng)記金額而形成的錯(cuò)賬。（3）記賬憑證上所填會計(jì)科目與記賬方向正確，但所記 金額小于應(yīng)記金額而形成的錯(cuò)賬。70 (一)劃線更正法 登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，而

33、記賬憑證無錯(cuò)誤，即純屬 登記賬簿時(shí)文字或數(shù)字錯(cuò)誤以及結(jié)賬時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)采 用“劃線更正法”進(jìn)行更正。在錯(cuò)誤文字、數(shù)字上劃一條紅線，然后在其上方空白處用藍(lán)黑墨水填寫正確的文字和數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。二、錯(cuò)賬的更正方法二、錯(cuò)賬的更正方法71 例9-16記賬時(shí)將入庫材料成本967023元記成了976027。更正方法為：976027 976023 余華 例9-17登記賬簿時(shí)將摘要中的“采購甲材料”寫成了 采購加材料。更正方法為：甲 采購加材料 余華72 (二)紅字更正法 紅字更正法是在會計(jì)核算中，用紅字沖銷原記賬憑證或沖減記賬憑證的數(shù)字，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。這種方法一般適用于下列兩種情況：1、記帳以后，發(fā)現(xiàn)記帳憑證上應(yīng)借應(yīng)貸的會計(jì)科目或 記帳方向有錯(cuò)誤，金額正確。2、記帳以后，發(fā)現(xiàn)記帳憑證上應(yīng)借應(yīng)貸的會計(jì)科目 正確，金額多記。73 例9-18某企業(yè)20年3月10日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用