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1、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教程會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教程任課老師：許倩使用教材：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 周蘭 李桂蘭等 主編 湖南人民出版社 出版 1第十章第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表第六節(jié)第六節(jié) 附注附注2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確會(huì)計(jì)報(bào)表的概念、作用和類別，理解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和基本編制方法，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀和分析的技能。3一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和作用一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和作用二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和分類二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和分類三、財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、編制要求三、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表概述4一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和作用一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和作用（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 財(cái)務(wù)報(bào)表，是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，總括反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、成本費(fèi)用以及現(xiàn)金流量情況的書(shū)面報(bào)告文件。5（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 1、為投資者和債權(quán)人作出合理決策提供必要的信息資料。2、為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息資料。3、為政府行政管理部門(mén)提供對(duì)企業(yè)實(shí)施管理和監(jiān)督的各項(xiàng)信息資料。6二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和分類二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和分類（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成 1、資產(chǎn)負(fù)債表 2、利潤(rùn)表 3、現(xiàn)金流量表

3、4、所有者權(quán)益變動(dòng)表 5、附注7 1、按照所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表（利潤(rùn)表）報(bào)表（利潤(rùn)表）企業(yè)財(cái)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表狀況的報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表）（資產(chǎn)負(fù)債表）（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類82、按編報(bào)的時(shí)間分類財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表季度報(bào)表季度報(bào)表中期報(bào)表中期報(bào)表（半年度）（半年度）年度報(bào)表年度報(bào)表 93、按編制的主體分類財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表合并報(bào)表 10 三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求 1、內(nèi)容完整2、數(shù)字真實(shí) 3、計(jì)算準(zhǔn)確 4、編報(bào)及時(shí)11第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述一、資產(chǎn)負(fù)債表概述二、一般企業(yè)的列報(bào)格式

4、和列報(bào)方法二、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法三、資產(chǎn)負(fù)債表示例三、資產(chǎn)負(fù)債表示例12一、資產(chǎn)負(fù)債表概述一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的定義和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)某一特定日期（通常是月末、季末或年末），全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。1、反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況 2、反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)及償債能力 3、反映所有者權(quán)益的構(gòu)成和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性 4、分析企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)13（二）資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)總體要求 1、分類列報(bào)：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。2、按流動(dòng)性列報(bào)：應(yīng)先列表流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)或 負(fù)債，在列報(bào)流動(dòng)性弱的資 產(chǎn)或負(fù)債。14二、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法二

5、、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法（一）一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式 1、賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表按照“T”型賬戶設(shè)計(jì)，分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，資產(chǎn)各項(xiàng)目金額總計(jì)數(shù)等于負(fù)債項(xiàng)目金額合計(jì)和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額合計(jì)的總計(jì)。15 報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表又稱為垂直式資產(chǎn)負(fù)債表。它是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按照資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目自上而下垂直排列的一種資產(chǎn)負(fù)債表格式。2、報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表16 1、資產(chǎn)項(xiàng)目按照按照流動(dòng)性排序 流動(dòng)性大或變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目在前，流動(dòng)性小或變現(xiàn)能力弱的資產(chǎn)項(xiàng)目在后。2、負(fù)債和所有者權(quán)益要素按照受償順序前后排序 將負(fù)債和所有者權(quán)

6、益按對(duì)企業(yè)資產(chǎn)享有權(quán)的先后排列，即負(fù)債在前，所有者權(quán)益在后。然后再對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行排序。3、負(fù)債項(xiàng)目按其償還期的長(zhǎng)短排序 負(fù)債項(xiàng)目按債務(wù)償還期的長(zhǎng)短排列，償還期短的債務(wù)排序在前，償還期長(zhǎng)的債務(wù)排序在后。4、所有者權(quán)益項(xiàng)目按其穩(wěn)定程度排序 所有者權(quán)益項(xiàng)目穩(wěn)定性強(qiáng)的排列在前，按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的順序依次排列。（二）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分布和排列17第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表表l二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1819（二）一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方式 1、總賬賬戶期末余額應(yīng)直接填列 2、同類總賬賬戶期末余額應(yīng)合并計(jì)算后填列 3、總賬賬戶余額應(yīng)減去其備抵賬戶后的

7、用凈額填列 4、結(jié)算賬戶要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額調(diào)賬填列20三、資產(chǎn)負(fù)債表示例三、資產(chǎn)負(fù)債表示例1、根據(jù)總賬期末余額直接填列。l如“應(yīng)收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊”等。2、同類總賬賬戶期末余額應(yīng)合并計(jì)算后填列。l如“貨幣資金”、“存貨”等。【例1】庫(kù)存現(xiàn)金期末余額：2000 合合 計(jì)計(jì)2 000+30 000=32 000填入填入“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”中的中的“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目項(xiàng)目銀行存款期末余額：3000021填入填入“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”中的中的“存貨存貨”項(xiàng)目項(xiàng)目【例2】庫(kù)存商品期末余額：40000原材料期末余額：54000 合合 計(jì)計(jì)40 000+54 000+1

8、6 000=110 000生產(chǎn)成本期末余額：16000223、總賬賬戶余額應(yīng)減去其備抵賬戶后的用凈額填列。l如：“固定資產(chǎn)”、“壞賬準(zhǔn)備”等。固定資產(chǎn)期末余額：2000000 合合 計(jì)計(jì)2 000000-300000=1700000填入填入“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”中的中的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”項(xiàng)目項(xiàng)目累計(jì)折舊期末余額：300000234、結(jié)算賬戶要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額調(diào)賬填列。l如：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等。【例1】24課堂練習(xí)一課堂練習(xí)一某企業(yè)有關(guān)賬戶總分類賬及所屬明細(xì)賬期末余額如下：某企業(yè)有關(guān)賬戶總分類賬及所屬明細(xì)賬期末余額如下：l根據(jù)以上資料，確定資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)

9、付賬款和預(yù)根據(jù)以上資料，確定資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款的金額收賬款的金額總賬總賬科目科目余余額額明明細(xì)細(xì)科目科目余余額額應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款15000（借）（借）A廠廠5 000元（借方）元（借方）B廠廠10 000元（元（貸貸方）方）C廠廠20 000元（借方）元（借方）應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款10 000元（元（貸貸方）方）甲公司甲公司5 000元（元（貸貸方）方）乙公司乙公司12 000元（元（貸貸方）方）丙公司丙公司7 000元（借方）元（借方）預(yù)預(yù)付付賬賬款款30 000元（借方）元（借方）D廠廠15 000元（元（貸貸方）方）E廠廠45 000元（借方）元（借方）預(yù)預(yù)收

10、收賬賬款款25 000元（元（貸貸方）方）丁公司丁公司13 000元（借方）元（借方）戌公司戌公司38 000元（元（貸貸方）方）25答答 案案l應(yīng)收賬款5 000+20 000+13 000=38 000l應(yīng)付賬款5 000+12 000+15 000=32 000l預(yù)付賬款45 000+7 000=52 000l預(yù)收賬款38 000+10 000=48 00026第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述一、利潤(rùn)表概述二、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法二、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法27一、利潤(rùn)表概述一、利潤(rùn)表概述 利潤(rùn)表是總括反映企業(yè)在一定時(shí)期（年度、月度）內(nèi)利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況的會(huì)計(jì)

11、報(bào)表。（一）利潤(rùn)表的定義和作用281、評(píng)價(jià)企業(yè)該時(shí)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，分析企業(yè)的贏利能力。2、檢查影響利潤(rùn)或虧損變動(dòng)的因素，考核管理人員的績(jī)效。3、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力，測(cè)試投資者和債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)程度。（二）利潤(rùn)表的作用29 二、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法二、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法（一）一般企業(yè)利潤(rùn)表的格式1、單步式利潤(rùn)表 單步式利潤(rùn)表完全體現(xiàn)了“收入費(fèi)用=利潤(rùn)”的計(jì)算公式，是將本期各項(xiàng)收入的合計(jì)數(shù)與本期各項(xiàng)費(fèi)用、損失的合計(jì)數(shù)相減后，經(jīng)過(guò)一步就可以計(jì)算出本期凈利潤(rùn)的報(bào)表結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)的利潤(rùn)表，計(jì)算簡(jiǎn)單，編制方便，但不能反映各項(xiàng)收入和費(fèi)用在利潤(rùn)總額中的所處地位和凈利潤(rùn)的形成過(guò)程。30第三節(jié)第

12、三節(jié) 利利潤(rùn)潤(rùn)表表l二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容單單步步式式31 2、多步式利潤(rùn)表 是把利潤(rùn)的計(jì)算按照不同業(yè)務(wù)類型分解為多個(gè)步驟，把同一性質(zhì)的收入與其響應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比，分別計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，并最終計(jì)算出利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。第一步：以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第二步：以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算出利潤(rùn)總額；第三步：以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算出凈利潤(rùn)；第四步：股份有限公司，還需要進(jìn)一步以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算每股收益。32第三節(jié)第三節(jié) 利利潤(rùn)潤(rùn)表表l二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容多多步步式式33（二）一般企業(yè)利潤(rùn)表的列報(bào)方法 由于利潤(rùn)表是反映企業(yè)某一時(shí)期包括收入、利得的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用、損失的發(fā)生等利潤(rùn)構(gòu)成及其數(shù)額情況的動(dòng)態(tài)狀況

13、報(bào)表，而企業(yè)某一時(shí)期實(shí)現(xiàn)的收入、利得和發(fā)生的費(fèi)用、損失在賬戶的記錄上則表現(xiàn)為有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額，所以，利潤(rùn)表上各項(xiàng)目的金額總體上講來(lái)源于各損益類賬戶的發(fā)生額。1、利潤(rùn)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源34 “營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目項(xiàng)目：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)收入總額。應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。“營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目：項(xiàng)目：反映企業(yè)與經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入所配比的費(fèi)用總額。應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”

14、項(xiàng)目項(xiàng)目：由于有與其相對(duì)應(yīng)的賬戶且核算的內(nèi)容與其相同，所以，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額填列。2、利潤(rùn)表各項(xiàng)目的具體填列方法35 “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益”和和“投資收益投資收益”項(xiàng)目項(xiàng)目：將在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中闡述，本教科書(shū)從略?！盃I(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目項(xiàng)目：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損），虧損以“”號(hào)填列?！盃I(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的貸方發(fā)生額和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的借方發(fā)生額填列?！袄麧?rùn)總額利潤(rùn)總額”項(xiàng)目項(xiàng)目：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或發(fā)生

15、的虧損）總額，應(yīng)以以上（5）和（6）項(xiàng)目的代數(shù)和填列，如為虧損以“”號(hào)填列?！八枚愘M(fèi)用所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目項(xiàng)目：反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用“賬戶的借方發(fā)生額填列。36 “凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目應(yīng)以“”號(hào)填列。利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”反映各項(xiàng)目自年初起到本報(bào)告期止的累計(jì)發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)上月“利潤(rùn)表”的累計(jì)數(shù)加上本月“利潤(rùn)表”的本月數(shù)之和填列。在編報(bào)年度“利潤(rùn)表”時(shí)，將月度“利潤(rùn)表”中的“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”，并根據(jù)上年末“利潤(rùn)表”各項(xiàng)目的“本年累計(jì)數(shù)”填列。在編報(bào)年度利潤(rùn)表時(shí)，如果上年度“利潤(rùn)表”與本年度“利潤(rùn)

16、表”的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度“利潤(rùn)表”項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表的“上年數(shù)”欄。37利潤(rùn)表填制舉例利潤(rùn)表填制舉例38第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和作用一、現(xiàn)金流量表的概念和作用二、現(xiàn)金流量的含義及分類二、現(xiàn)金流量的含義及分類三、現(xiàn)金流量表的格式與編制三、現(xiàn)金流量表的格式與編制39 一、現(xiàn)金流量表的概念和作用一、現(xiàn)金流量表的概念和作用（一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。l實(shí)際上它是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。l現(xiàn)金流量是指某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。l理論依

17、據(jù)：現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈增加額現(xiàn)金凈增加額40（二）現(xiàn)金流量表的作用 1、有助于說(shuō)明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)形成現(xiàn)金流的原因；對(duì)收益的質(zhì)量作出評(píng)價(jià)。2、有助于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出合理的評(píng)價(jià)；對(duì)償債能力作出評(píng)價(jià)；對(duì)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)作出評(píng)價(jià)。3、有助于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；對(duì)獲取現(xiàn)金的能力作出評(píng)價(jià)。41二、現(xiàn)金流量的含義及分類二、現(xiàn)金流量的含義及分類（一）現(xiàn)金 一般指“庫(kù)存現(xiàn)金”，但在現(xiàn)金流量表中包括“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等。（二）現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物

18、雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。42（三）現(xiàn)金流量 指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間，通過(guò)一定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和非經(jīng)常性項(xiàng)目)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總量情況的總稱，即企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量。注意：將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，以及現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間相互轉(zhuǎn)化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。43投資活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金現(xiàn)金（企業(yè)企業(yè)）原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)過(guò)程程銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程償債、分紅等償債、分紅等發(fā)行股票、債券等發(fā)行股票、債券等被投資者被投資者（資本市場(chǎng)資本市場(chǎng)）購(gòu)入股

19、票、債券等購(gòu)入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人投資者、債權(quán)人（資本市場(chǎng)資本市場(chǎng)）（四）現(xiàn)金流量的分類44三、現(xiàn)金流量表的格式和編制三、現(xiàn)金流量表的格式和編制（一）現(xiàn)金流量表的格式項(xiàng)目項(xiàng)目行次行次金額金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金凈流量四、現(xiàn)金凈流量45（二）現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的編制 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收帳款期初數(shù)-應(yīng)收帳

20、款期末數(shù)）+（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)收票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)-預(yù)收帳款期初數(shù)）-當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備-支付的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 -庫(kù)存商品改變用途應(yīng)支付的銷(xiāo)項(xiàng)額 特殊調(diào)整事項(xiàng)46（2）收到的稅費(fèi)返還 =返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營(yíng)業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教育費(fèi)附加）等（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金47（4）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫(kù)存商品改

21、變用途價(jià)值+庫(kù)存商品盤(pán)虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷(xiāo)的大修理費(fèi)-庫(kù)存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項(xiàng)48（5）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅 +關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車(chē)船使用稅+印花稅 +教育費(fèi)附加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)49 2、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資所收到的現(xiàn)金 =短期投資收回的本金及收益 +

22、長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的本金及收益 +長(zhǎng)期債券投資收到的本金（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長(zhǎng)期股權(quán)投資及長(zhǎng)期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息（3）處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額50（4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =收到購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動(dòng)項(xiàng)目以外的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入（5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（6）投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長(zhǎng)期股權(quán)投資+長(zhǎng)期債券投資）及手續(xù)費(fèi)、傭金（7）支付的其他與投資活動(dòng)

23、有關(guān)的現(xiàn)金 =購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購(gòu)買(mǎi)時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出51 3、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 =發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用（2）借款所收到的現(xiàn)金 =短期借款+長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動(dòng)以外的其他與籌資活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金52第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概述一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概述二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成三、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法三、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法53一、所有者權(quán)

24、益變動(dòng)表的概述一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概述 所有者權(quán)益變動(dòng)表又稱股東權(quán)益變動(dòng)表。是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。2007年以前，公司所有者權(quán)益變動(dòng)情況是以資產(chǎn)負(fù)債表附表形式予以體現(xiàn)的。新準(zhǔn)則頒布后，要求上市公司于2007年正式對(duì)外呈報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表將成為與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。54二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的構(gòu)成 所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：1、綜合收益總額：即凈利潤(rùn)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；2、會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；3、所有者投入資本

25、和向所有者分配利潤(rùn)等；4、按照規(guī)定提取的盈余公積；5、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。55三、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法三、一般企業(yè)的列報(bào)格式和列報(bào)方法（一）一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式 1、以矩陣的形式列報(bào) 一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，即所有者權(quán)益變動(dòng)的來(lái)源對(duì)一定時(shí)期所有者權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行全面反映，另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分(即實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)和庫(kù)存股)列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益各部分的影響。2、列示所有者權(quán)益變動(dòng)的比較信息 一方面要列報(bào)本年變動(dòng)信息，另一方面也要列報(bào)上年變動(dòng)信息。56（

26、一）一般企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)方式 1、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的列報(bào)說(shuō)明（1）上年年末余額項(xiàng)目 反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本(或股本)、資本 公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的年末余額。（2）本年增減變動(dòng)額項(xiàng)目 反映企業(yè)本年度在“綜合收益”、“所有者投入資本”、“利潤(rùn)分配”、“資本公積”、“盈余公積”以及“對(duì)所有者（股東）的分配”等項(xiàng)目上的增減變動(dòng)情況。57 2、上年金額欄的列報(bào)方式 所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。3、本年金額欄的列報(bào)方式 所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余

27、公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。58第六節(jié)第六節(jié) 附附 注注一、附注概述一、附注概述二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容59一、附注概述一、附注概述（一）附注的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。可以使報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，附注在整個(gè)報(bào)告體系中的地位日益突出。但在我國(guó)，對(duì)報(bào)表

28、附注的重視性卻不令人滿意，其編制和使用狀況也存在著局限性。60（二）附注披露的基本要求1、附注披露的信息應(yīng)是定最、定性信息的結(jié)合，能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整的反映，以滿足信息使用者的決策需求。2、附注要按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地對(duì)信息進(jìn)行披露。應(yīng)按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于使用者理解和掌握，更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。3、附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)日相互參照，這樣有助于使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解會(huì)計(jì)報(bào)表。61二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容 附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：(一)企業(yè)的基本情況(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)(三)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明(四)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明(七)其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng) 62