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1、 第 二 章 會計科目、會計賬戶 和借貸復(fù)式記賬法 一、會計科目的概念一、會計科目的概念 （一）設(shè)置會計科目的概念（一）設(shè)置會計科目的概念 （二）會計科目的意義（二）會計科目的意義 二、設(shè)置會計科目的原則二、設(shè)置會計科目的原則 （一）從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際出發(fā)，適應(yīng)管理的需要（一）從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際出發(fā)，適應(yīng)管理的需要 （二）以國家法令和財經(jīng)制度為依據(jù)，保持會計指（二）以國家法令和財經(jīng)制度為依據(jù)，保持會計指標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一標(biāo)體系的完整和統(tǒng)一 （三）按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號（三）按國家規(guī)定的會計制度統(tǒng)一編號 （四）名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切（四）名稱力求簡明扼要，內(nèi)容確切第一節(jié)第一節(jié) 會會 計

2、計 科科 目目 三、會計科目的分類三、會計科目的分類 （一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類（一）按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 1、資產(chǎn)類科目、資產(chǎn)類科目 2、負(fù)債類科目、負(fù)債類科目 3、所有者權(quán)益類科目、所有者權(quán)益類科目 4、損益類科目、損益類科目 5、成本類科目、成本類科目 (二二)按隸屬關(guān)系分類按隸屬關(guān)系分類 1、總賬科目、總賬科目 2、明細(xì)科目、明細(xì)科目 四、會計科目表（會計科目名稱和編號）四、會計科目表（會計科目名稱和編號）第二節(jié) 會 計 賬 戶 一、賬戶的概念一、賬戶的概念 （一）賬戶的概念（一）賬戶的概念 （二）賬戶的作用（二）賬戶的作用 （三）賬戶與科目的關(guān)系（三）賬戶與科目的關(guān)系 1、聯(lián)系：賬戶

3、據(jù)科目開設(shè)，二者內(nèi)容一致；、聯(lián)系：賬戶據(jù)科目開設(shè)，二者內(nèi)容一致；目的也相同，都為了分類提供會計目的也相同，都為了分類提供會計 信息。信息。2、區(qū)別：賬戶具有結(jié)構(gòu)，而科目沒有；、區(qū)別：賬戶具有結(jié)構(gòu)，而科目沒有；科目由國家統(tǒng)一制定，而賬戶則是科目科目由國家統(tǒng)一制定，而賬戶則是科目 的具體運用。的具體運用。二、總分類賬和明細(xì)分類賬二、總分類賬和明細(xì)分類賬 （一）總分類賬（一）總分類賬 （二）明細(xì)分類賬（二）明細(xì)分類賬 （三）總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系（三）總分類賬和明細(xì)分類賬的關(guān)系 （四）總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記（四）總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 1 1、同時間登記、同時間登記 2 2、同方

4、向登記、同方向登記 3 3、同金額登記、同金額登記 三、賬戶的結(jié)構(gòu)三、賬戶的結(jié)構(gòu) （一）賬戶結(jié)構(gòu)概念（一）賬戶結(jié)構(gòu)概念 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) （三）賬戶的基本要素（三）賬戶的基本要素 賬戶名稱：賬戶名稱：年月 日憑證號數(shù)摘要借方 貸方借或貸余額 （四）各賬戶本期發(fā)生額和余額的關(guān)系（四）各賬戶本期發(fā)生額和余額的關(guān)系 1、發(fā)生額：在一定時期登記在各個賬戶的增加方、發(fā)生額：在一定時期登記在各個賬戶的增加方 和減少方的金額合計數(shù)和減少方的金額合計數(shù) 2、余額：一定時期結(jié)束后，各個賬戶的增加方、余額：一定時期結(jié)束后，各個賬戶的增加方 登登 記的金額與減少方登記的金額相抵以后的差記的金

5、額與減少方登記的金額相抵以后的差額額 3、期末余額、期末余額=期初余額期初余額+本期增加發(fā)生額本期增加發(fā)生額 -本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （五）（五）借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1、借貸記賬法下賬戶以借方和貸方來反映經(jīng)濟、借貸記賬法下賬戶以借方和貸方來反映經(jīng)濟 業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，具體的：業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，具體的：n資產(chǎn)（成本費用）類賬戶，借方登增加數(shù)，貸方登減少資產(chǎn)（成本費用）類賬戶，借方登增加數(shù)，貸方登減少數(shù)；數(shù)；n負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶，借方登減少數(shù)，貸負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶，借方登減少數(shù)，貸方登增加數(shù)。方登增加數(shù)。2、

6、借貸記賬法下各賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系、借貸記賬法下各賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系n資產(chǎn)（成本費用）類賬戶：資產(chǎn)（成本費用）類賬戶：期末借方余額期末借方余額=期初借方余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 -本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額n負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶：負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶：期末貸方余額期末貸方余額=期初貸方余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 -本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 （六）關(guān)于（六）關(guān)于“T”形賬的運用形賬的運用 1、資產(chǎn)及費用成本賬戶、資產(chǎn)及費用成本賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 發(fā)生額（增加方）發(fā)生額（增加方）發(fā)生

7、額發(fā)生額（減少方）（減少方）本期發(fā)生額（增加合計）本期發(fā)生額（增加合計）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（減少合計（減少合計)期末余額期末余額 2、負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶、負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶 借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方 期初余額期初余額 發(fā)生額（減少方）發(fā)生額（減少方）發(fā)生額發(fā)生額（增加方）（增加方）本期發(fā)生額（減少合計）本期發(fā)生額（減少合計）本期發(fā)生額本期發(fā)生額（增加合計（增加合計)期末余額期末余額 第三節(jié) 借 貸 記 賬 法 一一、記賬方法、記賬方法 （一）記賬方法概念（一）記賬方法概念 （二）記賬方法種類（二）記賬方法種類 1、單式記賬法、單式記賬法 2、復(fù)式記賬法、復(fù)

8、式記賬法 （三）復(fù)式記賬法種類（三）復(fù)式記賬法種類 1、借貸記賬法：目前唯一正在使用的復(fù)式記賬法、借貸記賬法：目前唯一正在使用的復(fù)式記賬法 2、收付記賬法：在我國傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)之上發(fā)、收付記賬法：在我國傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的復(fù)式記賬法展起來的復(fù)式記賬法 3、增減記賬法：上世紀(jì)、增減記賬法：上世紀(jì)60年代我國商業(yè)系統(tǒng)會計改年代我國商業(yè)系統(tǒng)會計改 革革發(fā)明的復(fù)式記賬法發(fā)明的復(fù)式記賬法 二、復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬原理 （一）復(fù)式記賬法概念（一）復(fù)式記賬法概念 （二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及其登記（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型及其登記 1、資產(chǎn)和權(quán)益同時增加、資產(chǎn)和權(quán)益同時增加 例例1 向供貨單位購入原

9、材料向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。元，貨款暫欠。應(yīng)付賬款原材料5000050000 2 2、資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時等額減少、資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時等額減少 例例2 2 以銀行存款歸還短期借款以銀行存款歸還短期借款200000200000元。元。3 3、資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等、資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等 例例3 3 按原價出售固定資產(chǎn)按原價出售固定資產(chǎn)2000020000元，賬款暫欠。元，賬款暫欠。銀行存款短期借款200000200000固定資產(chǎn)應(yīng)收賬款2000020000 4 4、權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等、權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等 例例4 4 向銀行借入向

10、銀行借入3000030000元，歸還欠甲公司貨款。元，歸還欠甲公司貨款。（三）復(fù)式記賬原理（三）復(fù)式記賬原理 1 1、每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，要同時在兩個以上的賬、每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，要同時在兩個以上的賬戶中均進行登記，即做雙重記錄；戶中均進行登記，即做雙重記錄；2 2、在兩個賬戶中登記的金額相等。、在兩個賬戶中登記的金額相等。（四）復(fù)式記賬優(yōu)點（四）復(fù)式記賬優(yōu)點短期借款應(yīng)付賬款3000030000 二、借貸記賬法二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展 （二）借貸記賬法的主要特點（二）借貸記賬法的主要特點 1、以、以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號作為記賬符號n 記賬符號

11、：會計核算中所采用的表示對象增減變化記賬符號：會計核算中所采用的表示對象增減變化的記賬標(biāo)記。的記賬標(biāo)記。n 借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用借貸記賬法下，賬戶左方為借方，右方為貸方，用來反映資產(chǎn)或權(quán)益的增減變化。來反映資產(chǎn)或權(quán)益的增減變化。n 具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費用）類賬戶中，具體的含義：在資產(chǎn)（成本、費用）類賬戶中，“借借”表示增加，表示增加，“貸貸”表示減少；在負(fù)債及所有者權(quán)益表示減少；在負(fù)債及所有者權(quán)益（收入）類賬戶中，則剛好相反。（收入）類賬戶中，則剛好相反。n “借借”和和“貸貸”作為記賬符號，已失去了原來的字作為記賬符號，已失去了原來的字面涵義，不再表示信用關(guān)系

12、。面涵義，不再表示信用關(guān)系。2、以、以“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則作為記賬規(guī)則 3、試算平衡采用發(fā)生額和余額借貸兩方合計額直接、試算平衡采用發(fā)生額和余額借貸兩方合計額直接平衡的方法平衡的方法 4、賬戶不要求固定分類，可設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的、賬戶不要求固定分類，可設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶賬戶 （三）借貸記賬法的記賬規(guī)則（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 1、記賬規(guī)則的兩種含義、記賬規(guī)則的兩種含義 2、記賬規(guī)則的總結(jié)、記賬規(guī)則的總結(jié)n以前述四種業(yè)務(wù)登記為例以前述四種業(yè)務(wù)登記為例n結(jié)論結(jié)論:每一筆業(yè)務(wù)必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶，每一筆業(yè)務(wù)必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶

13、，而且其中一個記入借方，另一個則記入貸方，決不能全而且其中一個記入借方，另一個則記入貸方，決不能全記入借方或全記入貸方，即記入借方或全記入貸方，即“有借必有貸有借必有貸”，此其一。，此其一。其二，登記時，記入借方賬戶借方的金額必須與記其二，登記時，記入借方賬戶借方的金額必須與記入貸方賬戶貸方的金額相等，即入貸方賬戶貸方的金額相等，即“借貸必相等借貸必相等”。合起來就是兩句話：合起來就是兩句話：“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”。資產(chǎn)類資產(chǎn)類權(quán)益類權(quán)益類（3）（4）（1）（2)三、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄三、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 （一）賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶（一）賬戶的對應(yīng)關(guān)

14、系和對應(yīng)賬戶 1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系、賬戶的對應(yīng)關(guān)系 2、對應(yīng)賬戶、對應(yīng)賬戶 （二）會計分錄（二）會計分錄 1、編制會計分錄的意義（必要性）、編制會計分錄的意義（必要性）2、會計分錄的概念、會計分錄的概念n 會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記會計分錄是對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記和應(yīng)貸記賬戶及其金額的一種方法。賬戶及其金額的一種方法。n 會計分錄要素有三：會及科目，即賬戶名稱；記賬會計分錄要素有三：會及科目，即賬戶名稱；記賬符號；變動金額。符號；變動金額。3、會計分錄的編制方法（一般格式）、會計分錄的編制方法（一般格式）仍依前例，對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)，在記賬前都需要仍依前例，對發(fā)生的每一筆業(yè)

15、務(wù)，在記賬前都需要作如下格式的記賬公式，以確保登賬的準(zhǔn)確無誤：作如下格式的記賬公式，以確保登賬的準(zhǔn)確無誤：（1）借：原材料借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 50000 （2）借：短期借款借：短期借款 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000 （3）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20000 （4）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30000 貸：短期借款貸：短期借款 30000 結(jié)論：這種記錄方式，在會計上叫做結(jié)論：這種記錄方式，在會計上叫做“會計分錄會計分錄”，簡稱分錄。業(yè)務(wù)發(fā)生后，需將其分開記錄在相互聯(lián)系，簡稱分錄。業(yè)務(wù)發(fā)生后，需將其分開

16、記錄在相互聯(lián)系的兩個賬戶中，如上例，分錄即分開記錄之的兩個賬戶中，如上例，分錄即分開記錄之簡稱。4、編制會計分錄時應(yīng)注意的問題、編制會計分錄時應(yīng)注意的問題n保持正確和明確的賬戶對應(yīng)關(guān)系保持正確和明確的賬戶對應(yīng)關(guān)系n正確填制記賬憑證正確填制記賬憑證 5、會計分錄的分類、會計分錄的分類n簡單分錄：只涉及兩個賬戶（一個借方賬戶和一個貸簡單分錄：只涉及兩個賬戶（一個借方賬戶和一個貸 方賬戶）的分錄。方賬戶）的分錄。n復(fù)合分錄：指包括兩個以上賬戶（一個借方賬戶和幾復(fù)合分錄：指包括兩個以上賬戶（一個借方賬戶和幾 個貸方賬戶或一個貸方賬戶和幾個借方賬戶）個貸方賬戶或一個貸方賬戶和幾個借方賬戶）的分錄。的分錄

17、。n簡單分錄和復(fù)合分錄的關(guān)系簡單分錄和復(fù)合分錄的關(guān)系 四、過賬與試算平衡四、過賬與試算平衡 （一）過賬：日常會計核算工作的一個步驟，指據(jù)分（一）過賬：日常會計核算工作的一個步驟，指據(jù)分錄錄 將業(yè)務(wù)登記入有關(guān)賬戶。如下圖所示：將業(yè)務(wù)登記入有關(guān)賬戶。如下圖所示：發(fā)生業(yè)務(wù)發(fā)生業(yè)務(wù) 編制會計分錄編制會計分錄 登記入賬登記入賬 （二）試算平衡（二）試算平衡 1、試算平衡的意義、試算平衡的意義n試算平衡的必要性試算平衡的必要性n試算平衡的概念試算平衡的概念n試算平衡的方法：發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡試算平衡的方法：發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡 過賬 2、發(fā)生額試算平衡法、發(fā)生額試算平衡法n意義：一種利用

18、意義：一種利用“全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部全部 賬戶貸方發(fā)生額合計賬戶貸方發(fā)生額合計“平衡關(guān)系的一種試平衡關(guān)系的一種試 算方法。算方法。n理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。仍以前例，理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。仍以前例，如下如下圖：圖：n 借借 方方 貸貸 方方 資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 權(quán)益減少權(quán)益減少 資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少 權(quán)益增加權(quán)益增加 (1)A A (2)B B (3)C C (4)D D A+B+C+D =A+B+C+D 3、余額試算平衡法、余額試算平衡法n意義：一種利用意義：一種利用“全部賬戶借方余額（初、末）全部賬戶借方余額（初、末）合計合計=全部賬戶貸方余額（初

19、、末）全部賬戶貸方余額（初、末）計計”平衡關(guān)系的試算平衡方法。平衡關(guān)系的試算平衡方法。n理論依據(jù)：會計恒等式。理論依據(jù)：會計恒等式。n期初：全部賬戶借方余額合計期初：全部賬戶借方余額合計=資產(chǎn)資產(chǎn) 全部賬戶貸方余額合計全部賬戶貸方余額合計=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益 據(jù)會計恒等式，據(jù)會計恒等式，全部賬戶借方余額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計全部賬戶貸方余額合計n期末：據(jù)會計恒等式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞資產(chǎn)期末：據(jù)會計恒等式，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會破壞資產(chǎn) 和權(quán)益的平衡關(guān)系，因此：和權(quán)益的平衡關(guān)系，因此：全部賬戶借方余額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計全部賬戶貸方余額合計 4、試算平衡表、試算平衡表n試算平衡表的作用試算平衡表的作用n可以檢查賬戶的記錄正確與否可以檢查賬戶的記錄正確與否n可以一般了解企業(yè)經(jīng)濟活動的概況可以一般了解企業(yè)經(jīng)濟活動的概況n為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供便利為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供便利n試算平衡表的局限試算平衡表的局限n試算平衡表不能發(fā)現(xiàn)下列賬戶記錄錯誤：試算平衡表不能發(fā)現(xiàn)下列賬戶記錄錯誤：一是漏過會計分錄一是漏過會計分錄 二是重過會計分錄二是重過會計分錄 三是串戶三是串戶 四是過賬時發(fā)生數(shù)字相互抵消四是過賬時發(fā)生數(shù)字相互抵消