《增值稅的減免會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】.pptx》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《增值稅的減免會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】.pptx（9頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)趨R文網(wǎng)上搜索。

1、只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！增值稅的減免會(huì)計(jì)處理【會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作教程】按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征收后返回、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會(huì)計(jì)處理也有所不同。一、首先，我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡(jiǎn)易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超 3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)

2、；4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異；5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。（一）先征收后返回、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理1.按指定用途返回的會(huì)計(jì)處理。（1）用于新建項(xiàng)目。實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：實(shí)收資本-國(guó)家投入資本（2）用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！收到返還的增值稅稅款時(shí)，視同國(guó)家專項(xiàng)撥款。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款-專項(xiàng)撥款實(shí)

3、際用于工程支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程-工程貸：銀行存款等工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：專項(xiàng)應(yīng)付款-專項(xiàng)撥款貸：在建工程對(duì)構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（3）用于歸還長(zhǎng)期借款。經(jīng)批準(zhǔn)歸還長(zhǎng)期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：實(shí)收資本-國(guó)家投入資本借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款2.返還進(jìn)口增值稅（即征即退）的會(huì)計(jì)處理。國(guó)家根據(jù)需要，可以規(guī)定對(duì)進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購(gòu)成本，退稅的直接受益者必須是以購(gòu)進(jìn)商只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操

4、經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。例 1 某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口原棉一批，進(jìn)口棉花所征增值稅實(shí)行即征即退辦法。該批棉花價(jià)值折合人民幣 500000元，應(yīng)交增值稅 85000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：外貿(mào)企業(yè)入賬時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585000收到進(jìn)口商品退稅款時(shí)：借：銀行存款 85000貸：應(yīng)付賬款-待轉(zhuǎn)銷進(jìn)口退稅 85000外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時(shí)（假設(shè)銷售價(jià)款為 600000元，增值稅稅額為 102000元）：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款貸：補(bǔ)貼收入實(shí)際收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅款（二）直接減免

5、增值稅的會(huì)計(jì)處理1.小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。月份終了時(shí)，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按 6%或 4%的征收率計(jì)算 免征增值稅稅額。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅貸：補(bǔ)貼收入2.一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。（1）企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)

6、稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入（2）企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng) 免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接 免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)折算為不含稅增值額，

7、然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)算免繳稅額時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)。按國(guó)家規(guī)定價(jià)格銷售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅；但若加價(jià)銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)如果將購(gòu)入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要交納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。二、會(huì)計(jì)處理 2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：對(duì)于直接減

8、免的增值稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入個(gè)人認(rèn)為會(huì)計(jì)制度規(guī)定的直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理有值得商榷之處，首先企業(yè)會(huì)計(jì)制度的這個(gè)會(huì)計(jì)處理的前提一定是企業(yè)銷售了免稅貨物之后，計(jì)提了銷項(xiàng)稅額，否則賬是不平的。增值稅條例規(guī)定，為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本。如何轉(zhuǎn)出，條例有公式。只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！如果進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出了，再計(jì)提銷項(xiàng)稅額，那么這個(gè)銷項(xiàng)稅額，就是免稅產(chǎn)品的全部增值稅稅負(fù)，包含了生產(chǎn)免稅貨物以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅，

9、而這些增值稅是別的企業(yè)繳納的。本企業(yè)為購(gòu)進(jìn)這些原材料已經(jīng)支付了增值稅，國(guó)家只是免征了本企業(yè)應(yīng)交的增值稅，而并不是象出口退稅那樣，不僅免征出口環(huán)節(jié)增值稅，還要退回以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅。所以將全部銷項(xiàng)稅記入補(bǔ)貼收入的做法顯然不妥。1、我認(rèn)為對(duì)直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的分錄來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是這種處理的前提是，銷售免稅貨物應(yīng)正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額；為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅是不能做轉(zhuǎn)出處理的，并且要將全部進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅貨物與免稅貨物銷售收入按規(guī)定劃分；這樣才能計(jì)算出企業(yè)應(yīng)交的增值稅額和免征的增值稅額。、銷售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增

10、值稅（銷項(xiàng)稅額）、將進(jìn)項(xiàng)稅額在免稅銷售額與應(yīng)稅銷售額之是分配，計(jì)算出免征的增值稅額借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入（年末將補(bǔ)貼收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）。第二種：對(duì)于直接免征增值稅的，銷售免稅貨物時(shí)，不必計(jì)提銷項(xiàng)稅額，為生只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！產(chǎn)免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理，計(jì)入成本。銷售免稅貨物時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按規(guī)定計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）這樣處理之后，免稅貨物銷售收入減去相應(yīng)的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利，自然并入了企業(yè)的利潤(rùn)

11、總額，不必單獨(dú)將免征的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”。如果企業(yè)免征的增值稅屬于不征收所得稅的（目前還沒見到），則可以在年度所得稅匯算時(shí)，將這部分免稅做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第 67行“免稅的補(bǔ)貼收入”，不單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果為了單獨(dú)在賬簿上體現(xiàn)這部分免征的稅額，也可以將計(jì)算出的免稅金額單獨(dú)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中分離出來，但是這樣處理沒有什么意義：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：補(bǔ)貼收入銷售免稅貨物的，增值稅條例規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，買方不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。2、對(duì)于某一產(chǎn)品只減征一定比例的增值稅。此種情況目前的增值稅政策中還沒有，如果真的發(fā)生，個(gè)人認(rèn)為可以

12、做如下處理，正常計(jì)提銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，在填報(bào)納稅申報(bào)表時(shí)，在申報(bào)表第 23行“應(yīng)納稅額減征額”中反映減征的稅額。銷售減稅產(chǎn)品時(shí)只分享有價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交增值稅（減征后交的稅額）時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅、結(jié)轉(zhuǎn)減征的增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）、申報(bào)繳納應(yīng)交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：銀行存款此種情況，由于購(gòu)買減稅貨物的企業(yè)支付了未減征部分的增值稅，所以可以按規(guī)定開具

13、增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定抵扣其實(shí)際向賣方支付的增值稅。這種情況操作起來有一定的難度，目前的增值稅優(yōu)惠中還沒有采用這種方式的，都以其它的方式替代。3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會(huì)計(jì)處理。即征即退、先征后退、先征后返大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還；先征后返的稅款由財(cái)政機(jī)關(guān)返還。但是及時(shí)性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。此三種優(yōu)惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣。應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)：只分享有

14、價(jià)值的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識(shí)！借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入（年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）但是對(duì)政策規(guī)定不繳納所得稅的，如財(cái)稅200025號(hào)“所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅”，應(yīng)在年度所得稅匯算時(shí)做納稅調(diào)減處理，填入納稅申報(bào)表第 67行“免稅的補(bǔ)貼收入”。會(huì)計(jì)是一門很基礎(chǔ)的學(xué)科，無論你是企業(yè)老板還是投資者，無論你是稅務(wù)局還是銀行，任何涉及到資金決策的部門都至少要懂得些會(huì)計(jì)知識(shí)。而我們作為專業(yè)人員不僅僅是把會(huì)計(jì)當(dāng)作“敲門磚”也就是說，不僅僅是獲得了資格或者能力就結(jié)束了，社會(huì)是不斷向前進(jìn)步的，具體到我們的工作中也是會(huì)不斷發(fā)展的，我們學(xué)到的東西不可能會(huì)一直有用，對(duì)于已經(jīng)舍棄的東西需要我們學(xué)習(xí)新的知識(shí)來替換它，這就是專業(yè)能力的保持。因此，那些只把會(huì)計(jì)當(dāng)門磚的人，到最后是很難在崗位上立足的。話又說回來，會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)也不是一天兩天可以學(xué)到的，堅(jiān)持一天學(xué)一點(diǎn)，然后在學(xué)習(xí)的過程中找到自己的缺陷，你可以針對(duì)自己的習(xí)慣來制定自己的學(xué)習(xí)方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同學(xué)們都能夠大量的儲(chǔ)備知識(shí)和擁有更好更大的發(fā)展。