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1、成本核算一、成本和費用的分類1.費用的特征 費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，包括產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用費用和期間費用.費用的主要特征為:(1)費用通常是為了取得某項營業(yè)收入而發(fā)生的耗費,這些耗費可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加.(2)費用是對耗費的計量,這種耗費并不一定表現(xiàn)為當(dāng)期直接發(fā)生的指出,有些耗費是通過系統(tǒng)、合理的分配而形成的.(3)費用和成本之間既有聯(lián)系,又有區(qū)別.產(chǎn)品生產(chǎn)費用 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ) 費用是按時期歸結(jié)的費用是按時期歸結(jié)的.產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對象歸結(jié)的產(chǎn)品成本是按產(chǎn)品對象歸結(jié)的.一種產(chǎn)品成本可能包括幾個時期的費用,一個時期的費用可能分配給幾個時期完工的產(chǎn)品

2、.1成本核算2.費用的分類應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用 不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用 (產(chǎn)品成本)(期間費用)直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用材料半成品輔助材料工資職工福利費燃料動力車間費用2成本核算3.費用的確認費用的確認 如果資產(chǎn)的減少或負債的增加,關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少,并能夠可靠地加以計量,就應(yīng)當(dāng)確認為一項費用.u費用和支出費用和支出:費用是支出,但支出不一定是費用.不一營業(yè)授予為目的的支出不算費用.u營業(yè)費用和非營業(yè)費用營業(yè)費用和非營業(yè)費用:營業(yè)費用能夠直接或間接產(chǎn)生營業(yè)收入,而非營業(yè)費用是一種損失.(但在會計中,損失和費用不好區(qū)分,損失

3、也作為費用處理,如壞帳損失,產(chǎn)成品盤虧)u本期費用和跨期費用本期費用和跨期費用:本期的耗費,不一定在當(dāng)期沖減費用,一部分在本期沖減收入,屬于本期費用;另一部分要分攤給其他會計期間,沖減其它會計期間的收入,稱為跨期費用.u生產(chǎn)費用和期間費用生產(chǎn)費用和期間費用:生產(chǎn)成本和期間費用都是耗費,都應(yīng)當(dāng)在營業(yè)收入中得到補償.但補償?shù)臅r間有不同.期間費用直接計入當(dāng)期損益,從當(dāng)期收入中補償;產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售后才能得到補償.3成本核算u生產(chǎn)成本與銷售成本生產(chǎn)成本與銷售成本:生產(chǎn)成本是生產(chǎn)費用中構(gòu)成產(chǎn)品成本的部分,在產(chǎn)品出售前表現(xiàn)為存貨,產(chǎn)品出售后表現(xiàn)為銷售成本,使一定時期的銷售成本與一定時期的銷售收入相匹配

4、.4成本核算二、產(chǎn)品成本核算的一般程序1.產(chǎn)品成本核算的一般程序u對所發(fā)生的費用進行審核對所發(fā)生的費用進行審核,確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍,并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和應(yīng)計入各項期間費用并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和應(yīng)計入各項期間費用的數(shù)額的數(shù)額.u將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用,區(qū)分為那些應(yīng)計入本月的產(chǎn)品成本區(qū)分為那些應(yīng)計入本月的產(chǎn)品成本,哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負擔(dān)哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負擔(dān).u將每個月應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用將每個月應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用,在各種產(chǎn)品之間進行分在各種產(chǎn)品之

5、間進行分配和歸集配和歸集,計算各種產(chǎn)品成本計算各種產(chǎn)品成本.u將既有完工產(chǎn)品將既有完工產(chǎn)品,又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本,在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配和歸集間進行分配和歸集,并計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本并計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本.u將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入將完工產(chǎn)品成本結(jié)帳入“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”科目科目.u結(jié)轉(zhuǎn)期間費用結(jié)轉(zhuǎn)期間費用56789成本核算五.完工產(chǎn)品成本核算 通過上述費用的歸集合分配,基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用,已全部集中反映在生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本科目及其明細帳的借方.但這是本月發(fā)生的費用,還不是本月完工產(chǎn)成品的成本.月初在產(chǎn)品成

6、本月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費用本月發(fā)生生產(chǎn)費用 =本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 實踐中的6種方法:u不計算月末在產(chǎn)品成本不計算月末在產(chǎn)品成本(條件:月末在產(chǎn)品數(shù)量很小)u在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算(條件:在產(chǎn)品數(shù)量小,各月變化不大)u在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算(條件:原材料比例大)u約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法(見例見例)u在產(chǎn)品成本按定額成本計算在產(chǎn)品成本按定額成本計算u按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法(定額比例法定額比例法)10約當(dāng)產(chǎn)

7、量法例例1:某產(chǎn)品本月完工26件,在產(chǎn)品10件,平均完工程度40%,發(fā)生生產(chǎn)費用共3000元,分配結(jié)果如下:分配率=3000/(26+1040%)=100元/件 完工產(chǎn)品成本=26 100=2600元 在產(chǎn)品成本 =4 100=400元例2:假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件,在產(chǎn)品100件,完工程度按平均50%計算,原材料在開始時一次性投入,其他費用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配,甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費共計70700元,直接人工費38558元,制造費用114725元 1.直接材料費:因開始時一次性投入,不用計算當(dāng)量,直接按比例分配:完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費=70700/(600+100

8、)600=60600元 2.直接人工費:在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50%)完工產(chǎn)品負擔(dān)的直接人工費=38558/(600+50)600=35592元 3.制造費用:在產(chǎn)品100件折合完工產(chǎn)品50件(完工程度50%)完工產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=114725/(600+50)600=105900元11三.產(chǎn)品成本核算的基本方法 成本核算 生產(chǎn)費用歸集分配完畢后,應(yīng)按成本計算對象編制成本計算單,并選擇一定的計算方法,計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本.成本計算的方法:品種法品種法;分批法分批法;分步法分步法1.品種法:以產(chǎn)品品種為成本計算對象計算成本的一種方法.適合于大量,大批的單步驟生產(chǎn)企

9、業(yè).u企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,不需要分配費用 企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品,需要分配費用u品種法下,一般定期(每月月末)計算產(chǎn)品成本.u如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品,要將生產(chǎn)費用在完工成品與在產(chǎn)品之間分配u例:12 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱 :甲產(chǎn)品 1998年5月 產(chǎn)成品數(shù)量:600件成本項目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn) 品成本 總成本 單位成本直接材料費 15700 55000 70700 60600 101 10100直接人工費 7758 30800 38558 35592 59.32 2966制造費用 24765 89960 114725 105900 176.50 8825合

10、計 48223 175760 223983 202492 336.82 22891 產(chǎn)品成本計算單 產(chǎn)品名稱 :乙產(chǎn)品 1998年5月 產(chǎn)成品數(shù)量:500件成本項目 月初在產(chǎn)品 本月生產(chǎn)費用 生產(chǎn)費用合計 產(chǎn)成品成本 月末在產(chǎn)品 成本 總成本 單位成本 直接材料費 9500 30000 39500 29900 59.80 9600直接人工費 1900 17400 19300 17320 34.64 1980 制造費用 5500 54420 59920 53110 106.22 6810合計 16900 101820 118720 100330 200.66 18390 13 成本核算2.分批法

11、 按產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品成本的方法.適合單品種,小批量類型的生產(chǎn).如造船,重型機器制造等,也適合一 般企業(yè)的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn),在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等.特點:u成本計算對象是產(chǎn)品的批別,由于產(chǎn)品的批別大多是根據(jù)定單確定的,因此又稱為定單法u分批法下,產(chǎn)品成本的計算是與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合的,因此產(chǎn)品成本計算是不定期的,成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,而與核算報告期不一致.u在分批法下,由于成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致,因而在計算月末產(chǎn)品成本時,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題.例:14 產(chǎn)品成本計算單批號:401 產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品 開工日期:4月15日委托單

12、位:東方公司 批量:10件 完工日期:5月20日項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計4月末余額 12000 900 3400 163005月發(fā)生費用 據(jù)材料費用分配表 4600 4600據(jù)控制費用分配表 1700 1700據(jù)制造費用分配表 8000 8000合計 16600 2600 11400 30600結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品10件成本 16600 2600 11400 30600 單位成本 1660 260 1140 3060 產(chǎn)品成本計算單批號:501 產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品 開工日期:5月5日委托單位:佳麗公司 批量:60件 完工日期:月 日項目 直接材料費 直接人工費 制造費用 合計5月發(fā)生費

13、用 據(jù)材料費用分配表 18000 18000據(jù)控制費用分配表 1650 1650據(jù)制造費用分配表 4800 4800合計 18000 1650 4800 24450結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品40件成本 12000 1320 3840 17160單位成本 300 33 96 429 月末在產(chǎn)品成本 6000 330 960 729015成本核算3.分步法按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法.適合于大量大批的多步驟生產(chǎn),如紡織,冶金,大批大量的機械制造企業(yè).在這些企業(yè)中,不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本,而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本,以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料.特點:u成本

14、計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟u月末為計算完工產(chǎn)品成本,需要將歸集在生產(chǎn)成本明細帳中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配u除了按品種計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外,還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本.期成本周期使固定的,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致.例:16逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法 甲產(chǎn)品(半成品)成本計算單第一車間 1998年5月項目 產(chǎn)量(件)直接材料費 直接人工費 制造費用 合計月初在產(chǎn)品成本(定額)61000 7000 5400 73400本月生產(chǎn)費用 89500 12500 12500 114500合計 150500 19500 17900 187900完工半成品轉(zhuǎn)除 800 12000

15、0 16000 15200 151200月末在產(chǎn)品定額成本 30500 3500 2700 36700 半成品明細賬 單位:件月份 月初余額 本月增加 合 計 本月減少 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 數(shù)量 實際成本 單位成本 數(shù)量 實際成本 5 300 55600 800 151200 1100 206800 188 900 169200 6 200 3760017成本核算甲產(chǎn)品(產(chǎn)成品)成本計算單第二車間 1998年5月項目 產(chǎn)量(件)直接材料費 直接人工費 制造費用 合計月初在產(chǎn)品 37400 1000 1100 39500(定額成本)本月費用 169200 19850 31450 22

16、0500合計 206600 20850 32550 260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出 500 189000 19500 30000 238500單位成本 378 39 60 477月末在產(chǎn)品(定額成本)17600 1350 2550 2150018平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 成本核算 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指在計算各步驟的成本時,不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本,也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本,而支計算本步驟發(fā)生的各項其他費用,以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額,將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn),匯總,即可算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本.甲產(chǎn)品第一步驟成 本計算單材料費用800第一步驟其他費用5

17、00應(yīng)計入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 成本的份額700 600甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單第二步驟其他費用650應(yīng)計入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 成本的份額350 600甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單第三步驟其他費用450應(yīng)計入產(chǎn) 在產(chǎn)品成品成本 成本的份額330 120 第一步驟份額700,第二步驟份額350,第三步驟份額330 產(chǎn)成品份額1380 產(chǎn)品成本計算單 19成本核算例:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,生產(chǎn)分兩步在兩個車間內(nèi)進行,第一車間為第二車間提供半成品,第二車間加工為產(chǎn)成品.產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費用采用定額比例法:材料費用按定額材料費用比例分配,其他費用按定額工時比例分配.甲產(chǎn)品定額資料生產(chǎn)步驟 月初在產(chǎn)品

18、本月投入 產(chǎn)成品 材料費用 工時 材料費用 工時 單件定額 產(chǎn)量 總定額 材料費用 工時 材料費用 工時第一車間份額 67650 2700 98450 6300 293 14 500 146500 7000第二車間份額 2400 9600 20 500 10000合計 67650 5100 98450 15900 34 146500 17000 20 甲產(chǎn)品成本計算單第一車間 1998年5月項目 產(chǎn)成品 直接材料費 定額工時 直接人工 制造費用 合計 產(chǎn)量(件)定額 實際 費用月初在產(chǎn)品 67650 61651 2700 7120 10000 78771本月生產(chǎn)費用 98450 89500 6

19、300 12500 12500 114500合計 166100 151151 9000 19620 22500 193271分配率 0.91 2.18 2.50 產(chǎn)成品中本步份額 50 146500 133315 7000 15260 17500 166075月末在產(chǎn)品 19600 17836 2000 4360 5000 27196 甲產(chǎn)品成本計算單第二車間 1998年5月項目 產(chǎn)成品 直接材料費 定額工時 直接人工 制造費用 合計 產(chǎn)量(件)定額 實際 費用月初在產(chǎn)品 2400 8590 8150 16740 本月生產(chǎn)費用 9600 19850 31450 51300合計 12000 28

20、440 39600 68040 分配率 2.37 3.30產(chǎn)成品中本步份額 10000 23700 33000 56700月末在產(chǎn)品 2000 4740 6600 11340 21成本核算 甲種產(chǎn)成品成本匯總計算表 1998年5月生產(chǎn)車間 產(chǎn)成品數(shù)量(件)直接材料費 直接人工費 制造費 合計一車間 133315 15260 17500 166075二車間 23700 33000 56700合計 500 133315 38960 50500 222775單位成本 266.63 77.92 101 445.55 22四.期間費用的核算1.銷售費用 銷售費用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性

21、勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各項費用，具體包括的項目內(nèi)容是：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費。以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的費用，具體包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經(jīng)費。銷售費屬于期間費用，再發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損益。2。管理費用 管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括工資和福利費、折舊費、工會費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育費、勞動保險費、待業(yè)保險費、研究開發(fā)費、懷賬損失、公司經(jīng)費、董事會費等。管理費用屬于期間費用，再發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期損益。

22、23成本核算3.財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金而發(fā)生的費用.具體包括的項目如下:利息支出（減利息收入后的支出）、匯兌損失（減匯兌收益后的損失）、金融機構(gòu)手續(xù)費、以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用。財務(wù)費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入損益。24完全成本法的不足u完全成本法:能夠保證當(dāng)期所收有發(fā)生的費用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品u完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè).u完全成本法由兩個缺陷:(1)刺激過渡生產(chǎn) (2)產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確u值得注意的是:成本系統(tǒng)的功能由許多種,包括決策、控制和對外提供報告。沒有一種方法是可以同時滿足3種功能的。因此，只能在3種功能之間權(quán)衡，計算

23、方法不斷得到修正，并隨著技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)的變化變得更先進。討論對完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運用效果很差，并不意味著應(yīng)當(dāng)完全否定這種方法。25完全成本法的刺激過度生產(chǎn)的效應(yīng)和變動成本法u案例：某企業(yè)固定成本為10000元，單位變動成本為5元。假定：（1）該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（2）實際發(fā)生的制造費用等于已分配的制造費用，實際產(chǎn)量等于預(yù)算產(chǎn)量。公司的銷售為，價格為12元，產(chǎn)量有2000件，2200件和2400件的3種可能。公司的利潤與產(chǎn)量的關(guān)系產(chǎn)量 2000件 2200件 2400件銷售收入 24000元 24000元 24000元變動成本 （10000元）（10000元）（10000

24、元）固定成本 （10000元）（9091元）（8333元）利潤 4000元 4909元 5667元為什么利潤會有變化呢？因為固定成本變化了。26 為什么固定成本會變化呢？因為總的固定成本是不變的，但記入當(dāng)期損益的固定成本和計入存貨的固定成本是變動的。記入損益的少了，記入存貨的就多了。存貨中的固定成本和變動成本產(chǎn)量 2000件 2200件 2400件 存貨數(shù)量 0件 200件 400件存貨中的固定成本 0元 909元 1667元記入損益的固定成本 10000元 9091元 8333元總固定成本 10000元 10000元 10000元存貨成本 變動成本 0 1000元 2000元 固定成本 0

25、909元 1667元 存貨總成本 0 1909元 3667元27結(jié)論 如果以完全成本下的利潤總額作為決定經(jīng)理人員的報酬的依據(jù)，促使經(jīng)理人員不斷擴大產(chǎn)量，以增加利潤總額。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經(jīng)理人員卓著過度生產(chǎn)的決策，造成存貨積壓。當(dāng)然，如果單位變動成本也隨著產(chǎn)量增加而上升的話，邊際成本的遞增將減少經(jīng)理人員過度生產(chǎn)的積極性。28緩解過度生產(chǎn)的幾種方法1.將存貨增加所造成的資本成本抵沖當(dāng)期利潤(剩余收益）前例中:假定資本成本為20%產(chǎn)量 2000件 2200件 2400件利潤 4000元 4909元 5667元存貨 0 1909元 3667元存貨的資金成本 0 382元 733元利潤（剩

26、余收益）4000元 4527元 4934元資金成本20%并未能夠完全解決過度生產(chǎn)的問題。292.采用適時制生產(chǎn)控制系統(tǒng)(JIT)控制存貨水平 在JIT中，生產(chǎn)過程不是按照客戶訂單分段進行的，而是連續(xù)不斷的從一個生產(chǎn)階段到另一個生產(chǎn)階段，中間沒有停滯，沒有在產(chǎn)品。生產(chǎn)產(chǎn)量是根據(jù)需求水平確定的，經(jīng)理人員不敢使生產(chǎn)量超過需求量，從而減少了導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的刺激因素。3.徹底改變成本計算體系-變動成本法 在變動成本法,也稱直接成本法下,本期實際發(fā)生的固定成本直接轉(zhuǎn)銷當(dāng)期利潤,而不在產(chǎn)品之間分配,從而也不會進入存貨成本.例:某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量等于實際產(chǎn)量,變動成本不隨產(chǎn)量變 動,第一年期初無存貨

27、 產(chǎn)品價格11元/件,直接材料和人工2元/件,制造費用彈性預(yù)算40000元+3元/件 銷量 產(chǎn)量 制造費用第一年 10000件 10000件 70000元第二年 10000件 11000件 73000元30完全成本法下和變動成本法下的損益表A.完全成本法 第一年 第二年銷售收入 110000 110000直接材料和人工 （20000）（20000）制造費用 （70000）（66364）利潤 20000 23636B.變動成本法銷售收入 110000 110000直接材料和人工 （20000）（20000）變動制造費用 （30000）（30000）固定制造費用 （40000）（40000）利潤

28、20000 20000（存貨1000件，記價為；直接材料和人工 2000元 變動制造費用 3000元）31完全成本的產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確性和作業(yè)成本法例：寶潔公司（P&G）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。寶潔有多個分廠，每個分廠都生產(chǎn)洗衣粉。每月除了幾天生產(chǎn)汰漬以外，其他時間都用來生產(chǎn)其他產(chǎn)品?，F(xiàn)假定寶潔只有兩個工廠，一個叫A,一個叫B,兩個工廠規(guī)模和設(shè)備都一樣，A廠每年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，即汰漬洗衣粉，年產(chǎn)量10000噸，B工廠生產(chǎn)多種產(chǎn)品，年產(chǎn)量也為10000噸，其中3000噸汰漬，2000噸碧浪，1000噸熊貓，500噸為定牌生產(chǎn)，還有3500噸為特制品。為了簡化計算，假定每種品牌的原材料

29、成本相同，每生產(chǎn)一噸洗衣粉的直接人工和機時也相等，這兩者的和為340元。B公司由于生產(chǎn)多種品牌，有許多人員從事制定生產(chǎn)計劃，訂貨，檢驗購入材料，管理存貨，改變工藝，發(fā)貨等工作，因此制造費用大大超過A公司，A公司的制造費用為140萬元，B公司則達180萬元?，F(xiàn)在我們用完全成本發(fā)來計算一下兩個公司的產(chǎn)品成本：32每公斤洗衣粉的成本 A廠 B廠直接人工與材料 0.34元 0.34元制造費用 0.14元 0.18元總成本 0.48元 0.52元 目前市場競爭十分激烈,洗衣粉的平均價格為0.51元/公斤,這A廠的會計利潤為0.03元,而B廠則為-0.01元.根據(jù)調(diào)查,特制品可以賣到0.53元的較高價格,

30、于是公司決定生產(chǎn)6000噸特制品,但結(jié)果制造費用也提高了,最后還是無法實現(xiàn)利潤.問題在于完全成本法對各種產(chǎn)品的成本計算不夠精確.應(yīng)該對完全成本法作出修正.作業(yè)成本法由此產(chǎn)生.完全成本法制是對成本的數(shù)量和成本的分配進行了控制,但真正要控制好成本,還必須確定生成成本的關(guān)鍵因素(成本動因).作業(yè)成本法認識到,制造費用不僅隨產(chǎn)量變動,也隨制造的差異性和復(fù)雜性而變動.33作業(yè)成本法(Activity Based Costing,ABC)u 作業(yè)是指工廠中一個特殊的團體（如成本中心，某一產(chǎn)品或部門）重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)。u 作業(yè)成本系統(tǒng)的建立;1.分析成本動因：如;在產(chǎn)品上轉(zhuǎn)一個孔，定一次貨，進行一次產(chǎn)品改型，

31、工廠保安等 2.將成本動因劃分為4個相互排斥的類別:單位層面成本:來源于每個單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè);如機器打孔，安裝零件；通常包括直接人工，直接材料，機器成本以及其他直接消耗。批量層面成本：來源于服務(wù)于每批產(chǎn)品的作業(yè)，如機器準(zhǔn)備，保養(yǎng)，將一批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個生產(chǎn)工序的成本，訂貨，檢驗。他們是對成批產(chǎn)品而言的，不取決于每一批中單位產(chǎn)品的數(shù)量。產(chǎn)品層面成本：來源于服務(wù)于某一型號產(chǎn)品的成本。如產(chǎn)品設(shè)計，生產(chǎn)程序的設(shè)定，工藝改造等。他們只依賴于某一種產(chǎn)品線的存在，而不取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品分為多少批次，或生產(chǎn)多少數(shù)量。生產(chǎn)維持成本：來源于服務(wù)整個工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險等。他們都是為

32、了維護工廠的生產(chǎn)能力而進行的作業(yè)，不依賴于產(chǎn)品的數(shù)量，批次以及種類。34u單位層面成本:直接追溯到每一單位的產(chǎn)品上u批量層面成本:首先歸集到某一批產(chǎn)品,再分配到每一單位的產(chǎn)品上u產(chǎn)品層面成本:首先分配到某一類產(chǎn)品上(如根據(jù)產(chǎn)品的零件個數(shù)),然后再分配到每一單位的產(chǎn)品上。u生產(chǎn)維持成本：首先歸集到某一類產(chǎn)品上,然后再分配到不同批次上,最后分配到單位產(chǎn)品上.u作業(yè)成本的成本函數(shù) TC=VCQ+BCB+PCL+OC 其中;TC=總成本 VC=單位變動成本 Q=產(chǎn)品數(shù)量 BC=每批產(chǎn)品的成本（批量層面成本）B=批次 PC=每一產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品層面成本）L=產(chǎn)品線的個數(shù) OC=所有不隨作業(yè)而變化的成本3

33、5完全成本法和作業(yè)成本法 -一個例子 A公司生產(chǎn)5種音箱，其中3款是4個喇叭的，2款是6個喇叭的。4個喇叭的音箱和6個喇叭的音箱分別構(gòu)成兩條產(chǎn)品線。每個產(chǎn)品線有自己的獨立的工程技術(shù)部門。5種款式都按批生產(chǎn)，每批的批量都是100套。下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭型號 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200每批成本（批量層面）直接人工 3400 3500 3600 4200 4400直接材料 6000 6400 6500 8000 850036工廠制造費用測試、準(zhǔn)備費 930萬元產(chǎn)品線成本 4喇叭 540 萬元 6喇叭 420 萬元其它因素成本 298萬元制造費用總計 2188萬元37完全成本法計算單位成本u第一步;以直接人工為基礎(chǔ)，計算制造費用分配率 4喇叭 6喇叭 合計型號 401 402 403 601 602 每年批數(shù)